自主創(chuàng)新稅制論文

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一、示范區(qū)面向創(chuàng)新的稅制改進存在的問題

按照建設(shè)創(chuàng)新型國家的目標(biāo)，根據(jù)黨的十八屆三中全會和四中全會提出的關(guān)于自主創(chuàng)新和稅制改革的新要求，目前示范區(qū)面向自主創(chuàng)新稅制改進在總體上還存在以下不足：

（一）稅制改進法律依據(jù)的系統(tǒng)化、規(guī)范化不足

我國現(xiàn)行面向自主創(chuàng)新稅制改進的法律依據(jù)，主要是暫行條例、通知、補充說明等，缺乏全面、科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一的法律形式，通常是各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時性需要而倉促出臺，缺乏總體上的規(guī)劃。各類稅收激勵措施多而雜，大多散見于稅收單行法規(guī)和文件中，文件的級別不高，不夠系統(tǒng)和透明，指導(dǎo)性差，而且很多優(yōu)惠措施也缺乏長期的穩(wěn)定預(yù)期。

（二）在鼓勵自主研發(fā)和技術(shù)更新改造方面激勵不足

自主創(chuàng)新企業(yè)的成長通常分為四個階段：初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期。在企業(yè)的初創(chuàng)期、成長期，其研究開發(fā)的投入更大，更需要政策扶持。目前稅收優(yōu)惠主要集中于已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進等層面，側(cè)重于已成功研發(fā)企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設(shè)備更新等重點環(huán)節(jié)的稅收支持力度不夠。

（三）在鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化方面手段單一

目前的稅制主要對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計、試制等過程給予優(yōu)惠，而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化過程的激勵考慮不足。在鼓勵創(chuàng)辦自主創(chuàng)新型企業(yè)方面的激勵措施少，力度弱。

（四）在鼓勵創(chuàng)新平臺發(fā)展方面基本是空白

長期、全面、體系化的研發(fā)和創(chuàng)新需要高端驗室、孵化器等大型創(chuàng)新平臺的支持，需要發(fā)揮大型創(chuàng)新平臺的凝聚作用，以形成產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新的局面。此方面的稅制激勵措施基本上是空白。

（五）在鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人力資本投資方面的稅收激勵亟需強化

創(chuàng)新人才是自主創(chuàng)新過程中最重要的因素?，F(xiàn)行稅制重視對企業(yè)創(chuàng)新結(jié)果的稅收優(yōu)惠，而忽視了對形成創(chuàng)新能力起到?jīng)Q定性作用的創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠。而且，相對于人口總規(guī)模，我國目前從事自主創(chuàng)新的高科技人才相對較少，現(xiàn)行稅收政策中，對創(chuàng)新人才的培養(yǎng)及引進并沒有給予真正的個人所得稅優(yōu)惠，對創(chuàng)新人才的技術(shù)入股、股票期權(quán)的個人所得稅也沒有切實的稅收優(yōu)惠措施。

（六）在促進科技與金融結(jié)合方面的稅收激勵欠缺

當(dāng)前，我國大多數(shù)中小企業(yè)面臨嚴(yán)重的融資難問題，自主創(chuàng)新型中小企業(yè)也不例外。英國諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主?？怂?1969）在《經(jīng)濟史理論》一書中提出，工業(yè)革命不是技術(shù)創(chuàng)新的直接結(jié)果，而是金融革命的結(jié)果。因為已經(jīng)存在的技術(shù)發(fā)明如果缺乏大規(guī)模資金和長期資本的支持，就不能從作坊階段走向大規(guī)模產(chǎn)業(yè)階段，“工業(yè)革命不得不等候金融革命”?？萍寂c金融結(jié)合，金融創(chuàng)新與科技創(chuàng)新才能比翼齊飛。而現(xiàn)行稅制對銀行、證券、保險、信托、基金、租賃等與高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的結(jié)合，特別是對風(fēng)險投資、科技貸款等的激勵措施欠缺。

（七）在面向自主創(chuàng)新的稅收征管及服務(wù)方面還不能適應(yīng)現(xiàn)實需求

對創(chuàng)新型企業(yè)的稅收服務(wù)體系還不健全，服務(wù)技術(shù)的現(xiàn)代化有待提高。當(dāng)前稅收服務(wù)及輔導(dǎo)還沒有完全制度化、規(guī)范化，企業(yè)稅收繳納的便利化程度還較低，需要充分依托互聯(lián)網(wǎng)，包括移動互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)。

二、面向自主創(chuàng)新稅制改進的對策建議

（一）進一步完善我國面向自主創(chuàng)新的稅收法律法規(guī)及政策體系

1.提升立法和政策制定的規(guī)范性。為強化自主創(chuàng)新的國家戰(zhàn)略導(dǎo)向，應(yīng)當(dāng)提升面向自主創(chuàng)新稅收法律法規(guī)的立法層次，可將現(xiàn)行的暫行條例、單行法規(guī)、相關(guān)部委規(guī)章完善以后，通過立法程序提升為更高級別的國家法律，建議對稅收優(yōu)惠措施的制定，統(tǒng)一由專門法律法規(guī)來規(guī)范，使其權(quán)威性得到進一步明確和鞏固。

2.堅持立法和政策制定的系統(tǒng)化。稅收立法和政策制定方面，要基于科技創(chuàng)新的相關(guān)理論、我國企業(yè)自主創(chuàng)新中存在的問題，統(tǒng)籌考慮自主創(chuàng)新各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠措施，對鼓勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度進行整體評估，對我國面向自主創(chuàng)新稅收法律法規(guī)及政策體系進行全面系統(tǒng)設(shè)計，形成周密、兼容的自主創(chuàng)新稅收制度體系。

3.增強稅收法律法規(guī)及政策的科學(xué)性。按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進公平競爭的原則，改革稅制，穩(wěn)定稅負(fù)，透明規(guī)則，提高效率，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理，清理一些導(dǎo)致不合理競爭的稅收優(yōu)惠措施。

（二）發(fā)揮稅收激勵對技術(shù)研發(fā)、創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化

和產(chǎn)業(yè)化以及各類創(chuàng)新要素價格和要素配置的導(dǎo)向作用，建立健全鼓勵原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新、引進消化吸收再創(chuàng)新的稅收激勵機制

1.在鼓勵自主研發(fā)方面，健全稅制對技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向機制，建立研究開發(fā)準(zhǔn)備金制度。深化企業(yè)所得稅制改革，借鑒先進國家的稅收優(yōu)惠制度，建立研究開發(fā)準(zhǔn)備金制度,可按照銷售收入總額的一定比例，在稅前提取技術(shù)研發(fā)基金。在試點的基礎(chǔ)上，進一步研究完善企業(yè)的研究開發(fā)費用加計扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。對用于研究開發(fā)的專用設(shè)備準(zhǔn)許加速折舊，以提升研究開發(fā)專用設(shè)備的技術(shù)水準(zhǔn)。

2.在鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化方面，對技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、科技成果轉(zhuǎn)移提供進一步的稅收激勵。對符合條件的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所得，免征或減半征收企業(yè)所得稅。對主要研發(fā)人員因科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的獎金免征個人所得稅。對技術(shù)成果和技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)方面的收入，比照稿酬所得，減征稅收或免稅。

3.在鼓勵創(chuàng)業(yè)方面，對經(jīng)認(rèn)定的科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)及其股東減免所得稅。不論是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，對經(jīng)認(rèn)定的科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率。對科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)員工所持有本企業(yè)的股權(quán)獲得的股息紅利所得，減半征收個人所得稅。對科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的自然人股東，在將未分配利潤轉(zhuǎn)作公司資本金時，暫不征收個人所得稅。

4.在鼓勵創(chuàng)新平臺發(fā)展方面，對經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的科技企業(yè)孵化器、國家級科技園、國家重大科技平臺等增強稅收激勵。對經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的科技企業(yè)孵化器、實驗室、國家級科技園免費或通過出租等方式提供給孵化器企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋和提供孵化服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅。

5.鼓勵對創(chuàng)新企業(yè)和相關(guān)人員進行更多的人力資本投資。對科技創(chuàng)新企業(yè)員工的教育支出和在職培訓(xùn)支出，在計算個人所得稅時列為稅前扣除項目。對科技人員獲得的科技進步獎金和企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造獎金免稅。適時開展個人稅收遞延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品試點，為民營企業(yè)創(chuàng)新人員提供進一步的保障。

6.從稅制改進角度全面促進科技與金融結(jié)合，切實助力自主創(chuàng)新企業(yè)融資難問題的逐步緩解。制定特殊優(yōu)惠措施以鼓勵金融機構(gòu)、民間資本對科技創(chuàng)新企業(yè)進行信貸支持。例如，對金融企業(yè)向科技創(chuàng)新企業(yè)放貸的貸款利息收入、財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)收入設(shè)置營業(yè)稅免稅期，或者單獨實行低稅率；對股權(quán)投資基金、創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、信托計劃投資于科技創(chuàng)新企業(yè)所取得的收益，向投資者個人分回的部分減半征收個人所得稅；對自然人股東從科技創(chuàng)新企業(yè)獲得的股息紅利所得，減半征收個人所得稅；對擔(dān)保機構(gòu)、創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)以及其他金融機構(gòu)提取的各項風(fēng)險和減值準(zhǔn)備金，可以按一定比例在計算應(yīng)納稅所得額時進行扣除；對風(fēng)險投資企業(yè)給予類似于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，當(dāng)風(fēng)險投資企業(yè)參股高新技術(shù)企業(yè)并占到較大比例時，可視同于高新技術(shù)企業(yè)，對其分得的稅后利潤再投資于原企業(yè)或創(chuàng)辦新的高新技術(shù)企業(yè)的，可實施投資退稅優(yōu)惠。

7.改善面向自主創(chuàng)新的稅收征管體系，依托最新科技實現(xiàn)稅收征管及服務(wù)現(xiàn)代化。稅務(wù)部門依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，逐步建立享受稅收支持政策企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，建立起納稅申請、登記、調(diào)查、核實體系框架，對享受稅收激勵政策的單位和個人的創(chuàng)新成果和創(chuàng)新行為進行科學(xué)、快速認(rèn)定。將稅收征管的便利化服務(wù)作為稅收征管改革的重要內(nèi)容之一，在現(xiàn)有涉稅服務(wù)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)提高與創(chuàng)新主體相關(guān)稅收服務(wù)的質(zhì)量和水平，使支持自主創(chuàng)新的稅制改進能夠得以及時、充分實現(xiàn)?；鶎佣悇?wù)機關(guān)進一步有針對性地加強對高新技術(shù)企業(yè)的稅收輔導(dǎo)，將稅收輔導(dǎo)由企業(yè)管理層面深入推進到項目管理層面，既幫助企業(yè)依法納稅，又幫助企業(yè)享受法定的稅收激勵。對于自主創(chuàng)新企業(yè)聚集區(qū)域的基層稅務(wù)機關(guān)，例如科技園區(qū)稅務(wù)所、示范區(qū)稅務(wù)所等類似部門的考核，不僅將組織稅收收入工作作為年度考核要點，同時也將對自主創(chuàng)新企業(yè)的促進作用、稅收優(yōu)惠落實情況列為年度工作內(nèi)容和考核要點之一。

作者：王建軍 李水鳳 余根亞 李水瓊