預(yù)算會計發(fā)展抑制腐敗功能初探

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一、預(yù)算會計概述

1、預(yù)算會計的內(nèi)涵

我國預(yù)算會計管理制度主要是為國家的預(yù)算管理服務(wù)的，通常我國的預(yù)算可明確劃分為總預(yù)算和單位預(yù)算兩類，所以相應(yīng)地，預(yù)算會計也可以分為總預(yù)算會計與單位預(yù)算會計兩類。所謂的預(yù)算會計，是指對中央及地方各級政府預(yù)算執(zhí)行情況、各級行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行反映和核算，并進行及時有效的監(jiān)督與控制，是我國會計體系在不斷深入發(fā)展過程中延生出來的一個分支。

2、現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的主要問題

（1）不能真實、全面地反映政府資金運動過程與結(jié)果。目前隨著政府資金的使用范圍越來越廣泛，加上國家對財政資金的使用效率要求不斷提升，已有的預(yù)算會計制度已經(jīng)不能真實、全面地反應(yīng)政府資金的運動過程和結(jié)果。舉例說明：其一，目前我國的總預(yù)算會計對固定資產(chǎn)凈值的反映沒有做出全面嚴苛的規(guī)定，這就導(dǎo)致有關(guān)部門固定資產(chǎn)折舊的記錄十分地不及時甚至是根本沒有進行記錄，這會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值發(fā)生較為嚴重的背離，不能夠準(zhǔn)確地反應(yīng)固定資產(chǎn)的真實賬面余額。其二，目前的總預(yù)算會計沒有核算政府的債權(quán)性資產(chǎn)，包括國外的債權(quán)性資產(chǎn)和國內(nèi)的債權(quán)性資產(chǎn)，這使得政府的資產(chǎn)反映不夠準(zhǔn)確與客觀。其三，目前的總預(yù)算會計核算制度對于有價證券、國有股權(quán)等資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告都存在著不完善之處。以上幾個例子都可以說明目前我國的預(yù)算會計制度不能夠真實、全面地反映政府資金運動的過程和結(jié)果。

（2）預(yù)算會計的報告體系存在不足。目前按照我國的預(yù)算會計制度編制的財務(wù)報告僅僅只反映的是政府收支預(yù)算和決算情況，不能夠?qū)φ攧?wù)資產(chǎn)、負債和權(quán)益等作出全面的反映，也不能夠以統(tǒng)一的形式來完整地提供預(yù)算外資金、社會保障基金、糧食風(fēng)險基金、國債轉(zhuǎn)貸資金等專項資金的使用情況與結(jié)余結(jié)果，不同的資金分類項目之間缺乏可比性。此外，預(yù)算會計的報告還存在著報告內(nèi)容不夠完整、反映的信息過于簡單等情況。例如有關(guān)國債未來需要償還的本金與利息、社會保險基金所需要承擔(dān)的負債等等這些都是數(shù)量十分可觀的隱形負債，不僅在預(yù)算報表上沒有得到體現(xiàn)，在附注中也沒有對有關(guān)信息進行披露。由此可見，目前的預(yù)算會計報告制度依然不能夠幫助信息需求者全面地了解政府的財務(wù)狀況。

二、目前我國政府與行政單位存在的腐敗風(fēng)險

1、制度外資金腐敗風(fēng)險

我國早在2011年就全面地取消了預(yù)算外資金，同時規(guī)定將所有的政府收入都統(tǒng)一地納入預(yù)算管理體系進行管理。但根據(jù)調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，目前地方政府上依然存在著數(shù)量巨大的制度外資金，例如“小金庫”等，這些制度外資金主要的來源是沒有被納入預(yù)算管理的部分事業(yè)單位性質(zhì)的收費、政府性基金收入、地方土地財政收入。這部門資金是預(yù)算管理系統(tǒng)之外的，所以存在著較大的腐敗風(fēng)險，尤其對于地方性政府而言，大大增加了其尋租的空間。為了抑制這一腐敗，需要進一步改革和完善我國目前的預(yù)算會計制度。

2“、三公經(jīng)費”支出的腐敗風(fēng)險

從目前社會媒體對于政府及行政事業(yè)性單位的“三公經(jīng)費”支出關(guān)注力度上可以看出，“三公經(jīng)費”支出科目是滋生腐敗風(fēng)險的“溫床”。長期以來，政府及行政事業(yè)性單位通過“公款接待”、“公車消費”、“出國旅游”等來為單位領(lǐng)導(dǎo)或員工提供隱形消費的現(xiàn)象十分地普遍，并且政府的財政資金支出的具體途徑與金額等信息也沒有得到公開的披露，這也為“三公經(jīng)費腐敗”的產(chǎn)生提供創(chuàng)造了機會。從目前已有學(xué)者的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，通過“三公經(jīng)費”項目對財政資金的浪費是十分嚴重的，有部分企業(yè)的浪費金額甚至可以占到單位總經(jīng)費的50%以上。

3“、政府采購支出”的腐敗風(fēng)險

政府采購是政府財政支出的主要活動之一，政府采購主要是對于公共產(chǎn)品的采購。政府采購?fù)痤~較大，有時動輒幾個億，并且由于我國的制度背景下政府行為的透明度都較低，所以往往也會成為滋生腐敗的“溫床”。傳統(tǒng)的政府采購流程往往是由財政部門按照既定的配額、采購計劃和采購時間來對有關(guān)部門劃撥采購資金，然后由該部門的采購部門安排具體的采購人員來實施采購行為。從以上的采購流程來看，財政資金在采購花費過程中其實并沒有受到嚴格的第三方監(jiān)督，這就會導(dǎo)致單位在采購過程中出現(xiàn)尋租的現(xiàn)象，導(dǎo)致腐敗發(fā)生。根據(jù)已曝光的采購腐敗丑聞，我們可以看到政府采購支出腐敗主要是政府采購人員與供應(yīng)商之間會根據(jù)雙方的利益進行“暗箱操作”，例如進行虛假競標(biāo)、非法“圍標(biāo)”等，對國有資金造成侵害。

4“、轉(zhuǎn)移支付”帶來的腐敗風(fēng)險

轉(zhuǎn)移支付指的是國家在實現(xiàn)其職能時，對于已形成的國民收入進行再分配，適時縮短貧富差距，主要目的是從整體上進一步提高國民生活水平。在我國，轉(zhuǎn)移支付的資金主要來源有兩個，一個是專項轉(zhuǎn)移支付，另一個是財力性轉(zhuǎn)移支付。財力性轉(zhuǎn)移支付能夠增加地方政府的財力，但是專項轉(zhuǎn)移支付則會增加地方財政的壓力。在實行分稅制改革以后，地方政府的稅源收入大大減少，加上全國各地的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進程不斷加快、工業(yè)化城鎮(zhèn)化進度不斷提升，這些都在某種程度上加劇了地方政府的財政支出，可見地方財政的收入入不敷出日漸嚴重。在這種情況之下，地方政府對于中央轉(zhuǎn)移支付的專項資金有著更為強烈的需求，這往往體現(xiàn)為地方政府在申報轉(zhuǎn)移支付資金數(shù)額的時候，會采用瞞報或者虛報的形式來增加資金的申請額度，過度地夸大地方性資金困難，以此來爭取中央財政的更多支持。但是爭取到的額度其實只有部分是有真實的預(yù)算需求在的，剩下的部分就會成為腐敗的耗用資源。

三、預(yù)算會計抑制腐敗的功能體現(xiàn)

預(yù)算會計的有效實施，需要相關(guān)會計機構(gòu)和會計人員在聯(lián)合制定經(jīng)濟計劃的基礎(chǔ)上，主動參與編制財政總預(yù)算和單位預(yù)算，同時需要相關(guān)人員對預(yù)算的編制、計劃和決策等實施有效的會計監(jiān)督，對預(yù)算執(zhí)行加強事中控制與監(jiān)督，在事后也需要對預(yù)算活動的執(zhí)行情況加強考核與評價。預(yù)算會計的監(jiān)督功能需要體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行的事前、事中和事后。

1、預(yù)算會計參與經(jīng)濟決策抑制腐敗

參與預(yù)算的編制和經(jīng)濟決策的制定體現(xiàn)了預(yù)算會計的事前監(jiān)督功能。預(yù)算會計會直接影響到?jīng)Q策者做出最后的選擇，尤其是在方案決策方面表現(xiàn)的更加突出。一般來說，預(yù)算會計往往是根據(jù)提供的會計信息來進行適當(dāng)?shù)臅嬚撟C，并以此來對決策有關(guān)方案的實施進行合理的預(yù)測和分析，發(fā)揮好經(jīng)濟參謀的功能。預(yù)算會計在事前的預(yù)算編制和決策環(huán)節(jié)就對整個過程進行有效的監(jiān)督和規(guī)范，可以從源頭上抑制腐敗的滋生，對于那些明顯的虛增或者瞞報的事項可以及時地進行識別和糾正，將某些違規(guī)違紀的行為扼殺在搖籃里，大大降低了腐敗得以獲得成功的機會。

2、監(jiān)督重大經(jīng)濟活動抑制腐敗

通常情況下，往往大項目上的腐敗收益要比成本大得多，小腐敗被發(fā)現(xiàn)后帶來的損失可能比收益來的更大，所以腐敗的發(fā)生數(shù)量盡管較大，但是往往有效控制好腐敗已發(fā)生或者是腐敗金額較大的幾筆事項，就可以將腐敗的消極效果降到最低。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟活動的類型正在變得越來越多元化，經(jīng)濟活動的規(guī)模也越來越大，這都為腐敗的滋生創(chuàng)造了條件。預(yù)算會計要在履行好對日常預(yù)算收支的監(jiān)督職責(zé)的同時，抓住主要矛盾，增加預(yù)算管理的宏觀意識，針對性地將管理重點轉(zhuǎn)移到專項重大的預(yù)算項目這類相對而言比較重大的經(jīng)濟活動上來。對于這些重點的項目加強預(yù)算會計的監(jiān)督管理，可以有效地提高資金的整體使用效率和社會效益。

3、監(jiān)督績效履行情況抑制腐敗

績效監(jiān)督往往包括經(jīng)濟效益監(jiān)督和業(yè)務(wù)績效監(jiān)督兩類。預(yù)算會計不僅在事前的預(yù)算制定和決策階段可以加強監(jiān)督抑制腐敗，在事中的經(jīng)濟活動發(fā)生過程中可以加強控制抑制腐敗，在事后的績效考核階段，還可以進行查漏抑制腐敗。在績效的考核過程中，預(yù)算會計能夠?qū)?jīng)濟活動實施結(jié)構(gòu)進行有效的控制與分析，對于實際發(fā)生額和預(yù)算之間出現(xiàn)的差異，能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題尋找原因，使得腐敗行為盡管在行為上得逞，但是在最后的結(jié)果檢驗階段，依然可以被查驗出來，這就會大大提高有關(guān)人員的腐敗暴露風(fēng)險，從某種程度上來看，也能夠降低腐敗發(fā)生的可能性。

4、內(nèi)部預(yù)算會計制度抑制腐敗

所謂內(nèi)部預(yù)算會計制度，是指預(yù)算會計制度中對內(nèi)化的那部分制度保證，主要是針對政府或者行政性事業(yè)單位內(nèi)部的工作流程或者崗位之間的職責(zé)分離等腐敗防控措施而設(shè)立的。設(shè)計和實施良好的內(nèi)部預(yù)算會計控制制度能夠使得其經(jīng)濟活動彼此之間達到更好的制約，防止舞弊等風(fēng)險的發(fā)生。內(nèi)部預(yù)算會計制度主要是能夠在財務(wù)會計管理、財產(chǎn)物資管理、預(yù)算管理和稽核制度的管理等方面加強對于經(jīng)濟活動的監(jiān)督檢查與控制，并且及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過改善內(nèi)部控制環(huán)境來抑制腐敗的產(chǎn)生。我國的預(yù)算會計以政府預(yù)算管理來作為管理的核心，能夠更好地在事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)對腐敗的發(fā)生產(chǎn)生一定的控制和約束。預(yù)算會計具有一定的強制性，可以從立法層面上對各級政府的資金使用進行有效的監(jiān)督與控制。預(yù)算會計的執(zhí)行對于從根本上消除腐敗產(chǎn)生得以產(chǎn)生的條件有著十分重要的意義。

作者：李海濱 單位：江西省地礦局贛南地質(zhì)調(diào)查大隊