預算管理在鐵路運輸企業(yè)中的思考

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摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，鐵路運輸企業(yè)應優(yōu)化自身戰(zhàn)略模式，獲得持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營效益，這就需要鐵路運輸企業(yè)在財務與管理中付出更大努力。鐵路運輸企業(yè)在2003年便推行全面預算管理，但在實施的過程中出現(xiàn)很多問題，例如缺乏有效的激勵機制與預算監(jiān)控，這是由于過去鐵路的運營模式與管理模式對現(xiàn)在的制度產(chǎn)生影響。為此，本文從當前鐵路運輸企業(yè)在全面預算管理中存在的問題入手，探討具體的解決措施。

關(guān)鍵詞：全面預算管理鐵路運輸企業(yè)監(jiān)管考核

1鐵路運輸企業(yè)全面預算管理的重要性

全面預算管理是在市場經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)展變化的時期幫助企業(yè)更好的適應市場環(huán)境的管理方式，由于鐵路運輸企業(yè)長期在傳統(tǒng)的管理模式與管理理念中發(fā)展，已經(jīng)不能完全適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，所以在管理方式上的改變成為了十分必要的事情。對于鐵路運輸企業(yè)全面預算管理的加強是當前的重要課題，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾點。(1)提高企業(yè)的管理效率，強化企業(yè)內(nèi)部控制。全面預算管理突出的是全面性，所以除了日常的經(jīng)營管理之外，全面預算管理還能夠促進鐵路運輸企業(yè)內(nèi)不同部門的溝通與協(xié)調(diào)，建立緊密的關(guān)系。在不同部門的工作中，既需要考慮本部門的預算目標，同時還需要結(jié)合其他部門的目標進行考慮。這種全面預算管理的方式十分有效地加強了企業(yè)的管理效率，使企業(yè)內(nèi)部的管理與控制得到了強化。(2)降低企業(yè)運營費用，強化成本控制。通過全面預算管理，鐵路運輸企業(yè)能夠從企業(yè)的經(jīng)營收入、成本支出、其他費用等各個方面對企業(yè)的收入與支付進行預測評估，同時也能夠用來判斷企業(yè)的實際經(jīng)營管理情況。通過全面預算管理中的數(shù)據(jù)分析，能夠為企業(yè)的決策者提供基礎(chǔ)的資料，用以綜合考慮企業(yè)收入與支出間的關(guān)系，達到控制企業(yè)成本、降低營運成本的目的。

2鐵路運輸企業(yè)推行全面預算管理面臨的問題

自鐵路運輸企業(yè)推行全面預算管理以來，經(jīng)歷了多年的努力，已經(jīng)初步建立了具有適應性的管理體制，分級管理、逐級負責是當前鐵路運輸企業(yè)推行全面預算管理的主要原則，事實上也取得了一定的成效。但從長遠發(fā)展的角度上來說，鐵路運輸企業(yè)在全面預算管理中的管理體制并不成熟，這使得企業(yè)的預測目標與實際發(fā)生數(shù)還存在一定距離。同時也產(chǎn)生了企業(yè)實施全面預算管理積極性不高、員工重視不足的情況，這都使得鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展與推行全面預算管理時的初衷相背離。通過當前鐵路運輸企業(yè)推行全面預算管理的情況來看，主要存在以下幾個方面的問題。(1)企業(yè)對全面預算管理認識不清。由于市場經(jīng)濟環(huán)境競爭壓力大，全面預算管理的推行得到一定成效，使得更多的企業(yè)爭相效仿，但片面地了解對于企業(yè)的發(fā)展而言是沒有好處的。當前存在部分鐵路運輸企業(yè)對于全面預算管理了解的不足，認識不清，單純將全面預算管理當成企業(yè)發(fā)展的新機遇，而在具體措施上卻沒有關(guān)鍵性的改變。例如對全面預算管理的預算編制、審定與監(jiān)督等未設(shè)立專門的機構(gòu)進行負責，而是交由財務部門完成，這實際上將全面預算管理的作用弱化，使之與傳統(tǒng)的財務管理等同，造成全面預算管理流于形式。(2)編制形式單一。全面預算管理并不是財務部門一個部門的工作，而需要企業(yè)不同部門之間的配合與協(xié)調(diào)，在各個部門之間有效地傳遞信息。但由于部分鐵路運輸企業(yè)的財務部門人員缺少現(xiàn)場生產(chǎn)管理的經(jīng)驗，在編制預算時許多指標不合適，另外也有編制形式僅采用增量預算法，以上年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行分析的情況。這種單一的編制形式使得每一年的工作任務與目標都要以上一年為準，而鐵路運輸企業(yè)的年度數(shù)據(jù)實際上許多都具有不準確性，在無法承認年度業(yè)務數(shù)據(jù)合理、必需的前提下，當年的預算編制便顯得不具有科學性與實用性。(3)缺乏有效的激勵制度?？冃Э荚u與考核制度是企業(yè)激勵制度中的關(guān)鍵內(nèi)容，但當前存在部分鐵路運輸企業(yè)對于考評指標缺乏科學性、考核結(jié)果與工資掛鉤不大等情況。在考核指標的設(shè)置上，一味重視財務業(yè)績忽視非財務業(yè)績的考核。這使得鐵路運輸企業(yè)在推行全面預算管理的時候發(fā)生了方向的偏移，企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展的最終目標成為了追求利潤最大化，而企業(yè)的資金使用效率、資產(chǎn)質(zhì)量等卻沒有受到重視。從客觀上來講，當前部分鐵路運輸企業(yè)對于經(jīng)營利潤的關(guān)注更多，甚至會以企業(yè)資產(chǎn)換取一時的盈利，這對于企業(yè)的發(fā)展而言十分不利，同時也造成企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的嚴重不實。另外，在企業(yè)工資分配上，效益分配依舊是當前的主要模式，沒有將員工個人的工資與業(yè)績掛鉤，仍舊以企業(yè)的經(jīng)濟效益為工資標準。并且在工資設(shè)置中對于起到激勵作用的獎金等的比重很少，而用于平均發(fā)放的津貼等較多。這使得企業(yè)的員工在工作中失去了崗位獲得感，在沒有激勵制度的工作環(huán)境中越發(fā)懈怠。所以，企業(yè)的工資制度與激勵制度無法反映到員工個人能力與付出上時，員工的崗位責任感便會降低，從而導致企業(yè)的發(fā)展緩慢。而全面預算管理在鐵路運輸企業(yè)中的推行也受到這一方面的阻礙，由于相關(guān)人員并沒能夠獲得與個人付出相關(guān)的工資、獎金、績效等，因而在工作時產(chǎn)生不重視感，使得企業(yè)的發(fā)展與全面預算管理的推進緩慢。(4)預算監(jiān)控的力度不足。鐵路運輸企業(yè)對于預算的監(jiān)控力度不足主要體現(xiàn)在以下四個方面。一是監(jiān)控主體不明確，手段不完善；二是預算執(zhí)行的情況不理想；三是預算調(diào)整的把控不準確；四是內(nèi)外控制力度不均勻。從第一點來說，當前鐵路運輸企業(yè)雖然推行了全面預算管理，也成立了預算管理相關(guān)的組織機構(gòu)，但在機構(gòu)組成上仍然呈現(xiàn)松散的狀態(tài)，沒能夠發(fā)揮組織機構(gòu)的實際作用。另外，企業(yè)的預算活動主要是依靠財務部門進行負責，沒能在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)全面預算管理。并且在企業(yè)的日常管理中也存在權(quán)責關(guān)系混亂，責任分配不清晰等情況。這都使得鐵路運輸企業(yè)推行全面預算管理受到了嚴重的影響。同時，在企業(yè)的監(jiān)控制度上對于企業(yè)資金與成本的重視更多，而對企業(yè)其他資產(chǎn)與企業(yè)行為的監(jiān)控力度不足，使得企業(yè)在后續(xù)的發(fā)展中產(chǎn)生固定資產(chǎn)的管理漏洞。從第二點來說，預算執(zhí)行的情況包括預算信息與預算分析。當前存在部分鐵路運輸企業(yè)在預算信息的反饋上不及時、不充分的情況，造成了信息的不對稱，這使得全面預算管理的監(jiān)管者不能在第一時間掌握被監(jiān)管者的信息，從而無法在較短時間內(nèi)解決問題，造成不良影響的擴大。另外也存在預算差異的分析與控制不足的情況，在監(jiān)管的手段上，依舊采用事后監(jiān)管、報表監(jiān)管等方式，對于預先監(jiān)控、實時監(jiān)管的內(nèi)容較少，這都使得企業(yè)的預算過程缺少控制措施，從而導致企業(yè)在發(fā)展過程中不能夠適應市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，也不能及時作出調(diào)整，穩(wěn)定發(fā)展。從第三點來說，當前部分鐵路運輸企業(yè)對預算的調(diào)整存在把握不準確的情況，主要體現(xiàn)在許多基層部門采取了先施行后上報的方式來調(diào)整預算，這使得預算喪失了其基本的約束與控制功能，無法對企業(yè)的全面預算管理發(fā)揮實際效用。從第四點來說，鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)外控制力的不均勻使得部門內(nèi)對于預算的執(zhí)行變得混亂。預算一般由上級部門要求下級單位進行，盡管預算指標是確定的，但下屬單位在預算的執(zhí)行上缺乏內(nèi)在動力，很難擁有發(fā)言權(quán)。這種內(nèi)外控制力不均勻的現(xiàn)象使得企業(yè)的全面預算管理被上級單位單方面掌控，無法在企業(yè)內(nèi)部均衡發(fā)展。

3全面預算管理在鐵路運輸企業(yè)中的實施對策

3.1建立科學的考評指標體系

科學、合理的考評指標體系應包括四類：一是預算執(zhí)行結(jié)果類指標；二是預算編制類指標；三是預算調(diào)整類指標；四是預算執(zhí)行情況分析類指標。只有全面預算管理的考評指標有一定的科學性與合理性，才能夠從激勵員工的角度上激發(fā)員工的崗位責任感與崗位獲得感。因此，全面預算管理委員會對各個責任預算主體設(shè)定不同的考核指標時，應按照鐵路局全面預算管理指標體系與不同部門的職責、性質(zhì)與權(quán)力等內(nèi)容，確定相關(guān)主體的考評指標。并采用綜合評分的方式，根據(jù)不同考評指標在指標體系中的權(quán)重為各個指標進行打分，計算綜合分數(shù)，劃分不同的等級，最后將考評指標的獎懲措施落到實處。這能夠使得鐵路運輸企業(yè)的員工對于全面預算管理的推行更有信心，同時也能夠使全面預算管理在鐵路運輸企業(yè)中成為一種激勵制度。

3.2實行分配制度，將工資與預算考核結(jié)果相聯(lián)系

傳統(tǒng)的效益分配已經(jīng)不再適用于當前的鐵路運輸企業(yè)了，在工資分配制度上，應采取崗位工資為主，績效工資為輔的分配制度。在員工的崗位獲得感上從工資結(jié)構(gòu)進行增強，對員工的工資進行分類管理，例如可以對管理相關(guān)人員實行崗位績效考核，對生產(chǎn)人員實行全額計件工資制度，按照不同崗位員工的工作性質(zhì)與工作類型實行崗位工資分配的制度。并將工資分配納入預算管理的體制之中，有效結(jié)合責任主體的工資與預算考核結(jié)果，真正起到激勵作用。

3.3預算監(jiān)控責任主體的構(gòu)建與監(jiān)控手段的完善

全面預算管理的監(jiān)督應包含兩個層面：一是預算管理委員會；二是逐級負責制監(jiān)督。在鐵路運輸企業(yè)推行全面預算管理的同時需要加強對于預算監(jiān)控有效性的保障，通過預算監(jiān)控責任主體的構(gòu)建與監(jiān)控手段的完善保證鐵路運輸企業(yè)的全面預算管理落到實處。只有這樣，企業(yè)的預算目標才能夠滲透于不同部門，不同環(huán)節(jié)與崗位，形成預算目標相互結(jié)合的責任體系，更大范圍地保障預算目標的實現(xiàn)。另外，在鐵路運輸企業(yè)的成本控制、運輸收入等方面也應該同步完善，例如可以通過定額控制、指標控制等方式對運輸總支出的預算進行控制。在企業(yè)的預算控制中需要堅持量入為出等原則，杜絕無資金來源或風險較大的資本預算，對存在資金缺口的進行統(tǒng)一籌措，強化企業(yè)資金的集中管理，從全面預算管理的監(jiān)控手段上獲得實效性，保障全面預算管理在鐵路運輸企業(yè)中的穩(wěn)步推行。

3.4預算執(zhí)行情況的及時分析與反饋

鐵路運輸企業(yè)推行全面預算管理需要對預算的執(zhí)行情況得到及時、有效的分析與反饋。一方面，可以通過建立預算反饋報告制度的方式獲得預算執(zhí)行情況的分析與反饋，其中的內(nèi)容應包括責任預算、實際完成預算程度與差異度，并且在預算反饋報告中應根據(jù)重要性原則對產(chǎn)生差異的項目進行重點分析，給予分析的數(shù)據(jù)與情況說明。在分析數(shù)據(jù)與情況說明的體現(xiàn)中應突出差異產(chǎn)生的具體原因，并提出相關(guān)對策，進行情況的控制。對于由鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部員工工作效率引起的預算差異可以根據(jù)可控性原則劃分責任歸屬，從而對責任單位的業(yè)績作出客觀的評價，并及時制定有效的改正措施。另一方面，在預算執(zhí)行情況的分析與反饋中應堅持過程控制與結(jié)果考評相結(jié)合的原則，將預算控制融入企業(yè)經(jīng)營活動中的每一個環(huán)節(jié)，針對不同的責任主體建立不同的監(jiān)控制度，確保能夠及時有效的進行信息的收集與現(xiàn)場的考評。通過這種方式激勵鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營活動，保障企業(yè)活動與預期的計劃同步進行。

3.5準確把握預算調(diào)整

鐵路運輸企業(yè)對于預算的調(diào)整應遵循“以收定支、動態(tài)調(diào)整、有減有增”的原則，并按照鐵路運輸企業(yè)實際的收入情況，在能夠保證企業(yè)利潤目標得到實現(xiàn)的情況下進行科學、合理的動態(tài)調(diào)整。這需要鐵路運輸企業(yè)對預算的調(diào)整范圍與權(quán)限、流程等進行界定與劃分，建立彈性預算機制，防止預算的調(diào)整影響企業(yè)發(fā)展。而對于一些不影響企業(yè)預算目標與項目的調(diào)整，需要企業(yè)預算管理單位能夠及時地采取經(jīng)營管理措施實現(xiàn)預算目標。

4結(jié)語

當前鐵路運輸企業(yè)對于全面預算管理的推行還存在許多問題，由于認識不清與傳統(tǒng)財務管理思維的影響引起的問題較多，而在市場經(jīng)濟競爭環(huán)境激勵的當下，如何提高鐵路運輸企業(yè)的市場競爭力，獲得企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展成為關(guān)鍵內(nèi)容。以全面預算管理推進鐵路運輸企業(yè)的進一步發(fā)展是十分有效的，因此在全面預算管理的推行過程中，需要解決企業(yè)對全面預算管理認識不清；編制形式單一；缺乏有效的激勵制度；預算監(jiān)控的力度不足等問題。對此，本文提出建立科學的考評指標體系；實行分配制度，將工資與預算考核結(jié)果相聯(lián)系；預算監(jiān)控責任主體的構(gòu)建與監(jiān)控手段的完善；預算執(zhí)行情況的及時分析與反饋；準確把握預算調(diào)整等五個方面的措施，為鐵路運輸企業(yè)實施全面預算管理提供基礎(chǔ)資料。

作者：李賀 單位：神華準格爾能源有限責任公司大準鐵路公司