上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題
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【摘要】本文分析了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，并指出了存在問(wèn)題的原因，提出了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的完善對(duì)策：合理配置公司治理結(jié)構(gòu)；完善外部監(jiān)督管理體系；健全上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系。
【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)信息；虛假披露；治理對(duì)策
一、引言
上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息公布是企業(yè)、資產(chǎn)投入人、社會(huì)公眾交流的平臺(tái)，上市企業(yè)公布準(zhǔn)確、實(shí)用、完善、適時(shí)的信息是所有資料使用人進(jìn)行準(zhǔn)確判斷的第一步。如今，中國(guó)的會(huì)計(jì)消息公布標(biāo)準(zhǔn)尚未成熟，即使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蒸蒸日上，可是如果會(huì)計(jì)消息虛假錯(cuò)誤，那么對(duì)市場(chǎng)的有序運(yùn)營(yíng)務(wù)必產(chǎn)生波及。在解放思想、實(shí)事求是的思想浪潮中，會(huì)計(jì)消息和公司自身的效益切實(shí)相關(guān)，倘若公司領(lǐng)導(dǎo)者意在讓會(huì)計(jì)消息公布的經(jīng)濟(jì)效果為自己所用，控制會(huì)計(jì)消息提供者一定會(huì)耗費(fèi)部分支出而直接公布會(huì)計(jì)信息。本文旨在探究中國(guó)會(huì)計(jì)信息當(dāng)前的公布情況，由此產(chǎn)生的有關(guān)問(wèn)題及緣由，深入分析應(yīng)對(duì)的措施和策略。
二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
上市企業(yè)和其余種類的企業(yè)不一樣，存在的市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)更為兇險(xiǎn)，外加經(jīng)理人的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和資本市場(chǎng)不統(tǒng)一，所以上市企業(yè)的組織構(gòu)成有所欠缺，國(guó)有公司更為典型。由于在國(guó)有公司里，股份權(quán)力集中掌握在一家，外加資本流動(dòng)受到約束，企業(yè)構(gòu)成存在著效率低下、結(jié)構(gòu)呆板的弊端。在如此境況中，股權(quán)比重較大的管理者沒(méi)有辦法獲得高品質(zhì)的會(huì)計(jì)消息，手持股權(quán)比重較輕的管理者即使掌握了高效的會(huì)計(jì)消息也沒(méi)有辦法充分發(fā)揮作用，因此造成會(huì)計(jì)消息質(zhì)量更為低下。公司財(cái)務(wù)員工的工作是會(huì)計(jì)消息有誤的另一主要原因。中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、不實(shí)公布的關(guān)鍵原因在于企業(yè)組織規(guī)章的不健全，為了保障公司可以公布準(zhǔn)確、高效的會(huì)計(jì)消息，減少虛假消息發(fā)生概率，隨后實(shí)施了外部監(jiān)管制度。當(dāng)前，中國(guó)信息監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)基本依靠行政形式對(duì)信息真實(shí)性監(jiān)管，可是從監(jiān)管成效上來(lái)講，此種方式?jīng)]有明顯的效果，虛假制造人無(wú)視法律法規(guī)的懲戒作用。在刑事和民事懲處欠缺的條件下，經(jīng)理人市場(chǎng)尚不健全，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，所以會(huì)計(jì)消息錯(cuò)誤的情況屢有發(fā)生。在披露的會(huì)計(jì)信息不足的情況下，市場(chǎng)監(jiān)管者——政府就會(huì)以維護(hù)市場(chǎng)安全穩(wěn)定為由，利用一些強(qiáng)制性手段強(qiáng)迫當(dāng)事人披露更多的會(huì)計(jì)信息，但這也導(dǎo)致披露的會(huì)計(jì)信息失去其真實(shí)性。目前，在會(huì)計(jì)信息失真方面主要可以分為三種失真類型：技術(shù)性的失真、違法性的失真和規(guī)范性失真。這三種失真的存在，都使市場(chǎng)發(fā)展的真實(shí)性受到影響。
三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析
1、上市公司的利益驅(qū)動(dòng)
因?yàn)椴糠謽?biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，上市企業(yè)本著發(fā)行股票和公司上市的意圖，放置股票有被摘牌的風(fēng)險(xiǎn)，領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)操控會(huì)計(jì)利潤(rùn)水平，采用多種辦法變革公司財(cái)務(wù)賬目，利用失真的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)誘使投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)、政府部門等有關(guān)利益群體的配合，讓不具備資格的企業(yè)取得配股條件，由此取得資產(chǎn)投入、借款錢數(shù)、稅金降低等經(jīng)濟(jì)得利。
2、上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏規(guī)范性
即使《公司發(fā)行股票公司信息披露細(xì)則》和《證券法》的頒布對(duì)于金融市場(chǎng)行為有所控制，實(shí)施過(guò)程中也按照法律規(guī)定對(duì)上市企業(yè)公布混亂的會(huì)計(jì)消息進(jìn)行處罰，可是上市企業(yè)會(huì)計(jì)消息公布缺乏規(guī)范的問(wèn)題依舊頻繁出現(xiàn)，基本體現(xiàn)在消息公布缺乏制度，這些都和有關(guān)的會(huì)計(jì)消息公布規(guī)則不完善有關(guān)。
3、上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系不健全
最近幾年，盡管我國(guó)上市企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)都日益健全，可是政府監(jiān)督管理的缺失，我國(guó)證監(jiān)系統(tǒng)實(shí)力弱小，監(jiān)督管理體制尚不成熟，規(guī)章與政策不一致的問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)，這些都為公司肆意公布會(huì)計(jì)消息創(chuàng)造了可能性，造成會(huì)計(jì)消息錯(cuò)誤的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。
4、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善
消息公布委托原則主張，委托人是經(jīng)濟(jì)資本的擁有者，對(duì)資源履行使用權(quán)和操控權(quán)的人是者。領(lǐng)導(dǎo)者和擁有人的目的不盡相同，領(lǐng)導(dǎo)者為了實(shí)現(xiàn)高額的效益，會(huì)傷害到擁有人的權(quán)益，所以，擁有人會(huì)主動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)者簽訂合同，預(yù)先訂立分紅協(xié)議，促使經(jīng)理人的收益和公司的利益相聯(lián)系，將彼此的矛盾盡可能的降到最低，把彼此的利潤(rùn)融合在一起。上市企業(yè)對(duì)內(nèi)監(jiān)督的組織機(jī)構(gòu)依次為股東、股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理等級(jí)別，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控。上市企業(yè)對(duì)內(nèi)管控機(jī)制是最根本的會(huì)計(jì)活動(dòng)，高效的開(kāi)展此項(xiàng)活動(dòng)有益于公司遵章守法、良性運(yùn)營(yíng)，提升企業(yè)盈利水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?？墒牵鲜衅髽I(yè)的對(duì)內(nèi)監(jiān)督控制標(biāo)準(zhǔn)缺失，無(wú)法合理的約束領(lǐng)導(dǎo)層的行為，是當(dāng)前上市企業(yè)會(huì)計(jì)消息公布面臨困境的緣由之一。
四、上市公司會(huì)計(jì)信息披露完善對(duì)策
從當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)情況來(lái)講，中國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)消息虛假現(xiàn)象已經(jīng)在一定程度上擾亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則，經(jīng)理人追求利益的行為讓會(huì)計(jì)消息質(zhì)量大大下降。放眼當(dāng)下，要想從根本上整肅會(huì)計(jì)消息虛假的問(wèn)題，推動(dòng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行，就要把企業(yè)經(jīng)理人的內(nèi)在要求和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的外在要素有機(jī)結(jié)合起來(lái)，特別是市場(chǎng)環(huán)境的外在要求不容小覷。
1、合理配置公司治理結(jié)構(gòu)
上市企業(yè)是失真消息發(fā)生、公布的起源，所以根據(jù)健全的對(duì)內(nèi)管控體系合理限制公布會(huì)計(jì)消息的行為，有助于公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等運(yùn)營(yíng)消息的準(zhǔn)確和真實(shí)，保障各項(xiàng)法律法規(guī)和政府舉措的實(shí)行，促進(jìn)公司各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展，提升公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
2、完善外部監(jiān)督管理體系
需將上市企業(yè)會(huì)計(jì)消息公布的監(jiān)督管理劃分為三個(gè)方面：第一方面是中央管理的金融監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)；第二個(gè)方面是金融證券交易場(chǎng)所；第三方面是中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和下轄單位委派的專職監(jiān)督人員。
3、健全上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系
健全企業(yè)的對(duì)內(nèi)管理體系，強(qiáng)化監(jiān)督人對(duì)于公司領(lǐng)導(dǎo)者的熟悉，創(chuàng)立高效的會(huì)計(jì)消息公布載體。上市企業(yè)可以利用以下方法：（1）把上市公司的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理工作單獨(dú)開(kāi)展，不同領(lǐng)導(dǎo)分管，獨(dú)自進(jìn)行工作。（2）審計(jì)委員會(huì)充分行使自身權(quán)利。（3）構(gòu)建董事會(huì)和領(lǐng)導(dǎo)者之間的長(zhǎng)期契約委托關(guān)系，明確要求彼此的權(quán)、責(zé)、利明晰。（4）創(chuàng)立和健全有關(guān)員工的考核制度，重視會(huì)計(jì)基層工作，提升會(huì)計(jì)從業(yè)員工全方位的能力和素養(yǎng)。（5）上市企業(yè)要從根本上創(chuàng)建行之有效的會(huì)計(jì)消息公布機(jī)制，讓企業(yè)的種種經(jīng)濟(jì)行為都有標(biāo)準(zhǔn)、有流程、有規(guī)章，保障會(huì)計(jì)消息披露的準(zhǔn)確性。
五、結(jié)論
上市企業(yè)會(huì)計(jì)消息公布一直是擺在我們面前的重要議題，從會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生開(kāi)始，隨意公布失真會(huì)計(jì)消息的行為便屢禁不止。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，上市企業(yè)會(huì)計(jì)消息的公布方法和監(jiān)督管理都面臨著更新和完善，會(huì)計(jì)消息公布再次成為人們熱議的話題。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛進(jìn)步催生了越來(lái)越多的信息需求人，這都對(duì)精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)消息公布提供了更高的要求。失真、落后的會(huì)計(jì)消息都會(huì)對(duì)社會(huì)誠(chéng)實(shí)信用原則產(chǎn)生挑戰(zhàn)，影響資本投入，乃至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的紊亂。本文基于上市企業(yè)會(huì)計(jì)消息公布的原則，從各種層面研究和探討上市企業(yè)會(huì)計(jì)消息公布的現(xiàn)象，分析中國(guó)金融市場(chǎng)上市企業(yè)會(huì)計(jì)消息公布虛假、錯(cuò)誤、延后等原因，主要包括利潤(rùn)的驅(qū)使、監(jiān)督的不利、上市企業(yè)對(duì)內(nèi)管理結(jié)構(gòu)紊亂等，提出通過(guò)健全法制建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)督、優(yōu)化對(duì)內(nèi)管理機(jī)構(gòu)等措施嚴(yán)防違法行為，從而保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，更好地服務(wù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
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作者:郭軒西 單位:西北大學(xué)現(xiàn)代學(xué)院