上市公司的稅收籌劃精選(九篇)
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第1篇：上市公司的稅收籌劃范文
［關鍵詞］上市公司；高管；個稅籌劃
近一段時期，社會上涌現(xiàn)了一大堆對于上市公司高管薪酬方面的質疑。這種聲音愈演愈烈，逐漸形成一種民怨。而同時也由于缺乏有關的監(jiān)管辦法，對這一問題的管理還一直處于空白的狀態(tài)。而最近社會保障部和人力資源，以國務院的共同名義，了新的文件，意圖在于加強關于國企高管薪酬的控制工作。人力資源和社會保障部部長表示，2011年將要分別針對機關、事業(yè)單位、企業(yè)出臺具體工資收入分配改革措施。對于當前比較受關注的上市公司的高管薪酬的問題，他同時也指出，對于改革企業(yè)負責人工資總額管理辦法，合理確定企業(yè)負責人和職工工資收入的比例，規(guī)范國有企業(yè)負責人的薪酬管理，最大限度控制高管的薪酬。而一個比較有效的方法就是，規(guī)范上市公司的高管個稅籌劃。
1 稅收籌劃
(1)何為稅收籌劃。稅收籌劃是指的納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，并且從中獲得最大的稅收利益。而美國南加州的WB梅格斯博士在他的發(fā)行多版的《會計學》中提出，“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！蓖瑫r，他還認為，在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或者投資行為作出事先的安排，用以達到盡量的少交納所得稅。這個過程就稱為稅收籌劃。
由此我們可以概括出來，稅收籌劃就是指在法律規(guī)定許可范圍以內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的取得“節(jié)稅”，并從而使得稅負水平更加的合理，達到更大的財務利益。最重要是在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。合法性是表示稅收籌劃只可以在法律許可的范圍內，而籌劃性則是說的事先規(guī)劃、設計和安排，目的性則表示的納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。
(2)稅收籌劃作用。在我國，稅收籌劃仍然屬于一個比較新的概念。仍然處于摸索學習，以及需要推進的開始階段。而相對于征稅的一方，如何正確認識稅收籌劃行為，并且鼓勵和支持這樣的稅收籌劃，打擊以稅收籌劃為名目，逃稅避稅的行為，而對于完善稅法，最大限度地避免和減少涉稅犯罪，并且提高納稅人以致全民的稅收法律意識，都有較為重要的意義。
首先，這在很大程度上發(fā)揮了稅收的經(jīng)濟杠桿作用。并且由此體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，這很有利于促進資本的流動和資源的合理配置。其次，這樣有利于稅收法規(guī)法律不斷地完善。在我國的稅收法律法規(guī)上，仍然有一些不健全的地方，而通過合理的稅收籌劃，可以提高政府的工作，引導納稅人更加完善地投資和消費經(jīng)營管理。再次，這樣有利于提高納稅人的納稅意識，而且能促進國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。而這樣更加有利于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化，防止納稅人因為躲避稅收從而陷入了稅法的陷阱，從而也避免交納更多無謂的稅款。而比較重要的是，這樣還能有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平及會計管理的水平。資金、成本、利潤三大要素是企業(yè)的關鍵，而稅收籌劃就是實現(xiàn)三者最優(yōu)效果的前提保障，從而有效地提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
2 高管的個稅籌劃
上市公司正常地實施個稅籌劃，以及進行稅收籌劃的行為，這是很合理很正常的，在法律法規(guī)上也是正當?shù)?。但是這種法律法規(guī)經(jīng)常出現(xiàn)的情況就是，“只許州官放火，不許百姓點燈?！睂τ谄胀ǖ奈膯T和工作人員，這種個稅籌劃就能做得很透徹，很嚴厲。而對于高管，許多上市公司，就是另外的一種做法，這體現(xiàn)了態(tài)度上的問題。而我們要把工作做的妥當，首先需要做的，就是了解企業(yè)高管的薪酬稅收籌劃的意義，并且把這些知識貫徹給企業(yè)以及上市公司的高層管理人員。 轉貼于
3 高管個稅籌劃個案
王經(jīng)理是杭州某環(huán)保設備制造上市公司的高級經(jīng)理兼董事，該公司于2008年4月1日上市，預計股價將每年穩(wěn)步提高，合同約定王總的標準年薪是50萬元。公司為了留住王總，要求以3年聘用期為基礎對他的薪酬進行稅收籌劃，幫助企業(yè)作出決策。根據(jù)王經(jīng)理提供信息，他平時消費基本為：午餐費10元/天，每月理發(fā)15元，洗頭費64元，洗澡10元，辦公用紙26元/月，每年醫(yī)藥支出約1500元，職業(yè)進修1500元，通過公司福利，把每年的籌劃余額下降為473060元。于是我們以此作出籌劃設計：工資+獎金的方案。工資獎金平均發(fā)放，39421.7元/月×12=473060元。而每月納稅為7980.4元。每年納稅為95764.8元。3年納稅金額為287294.4元，所以3年內，王經(jīng)理的總收益為1212705.6元。若發(fā)放模式為473060元=22000×12+209060，則工資每月應納稅金額為3625元，年終獎應納稅41437元，每年共納稅84937元，3年共納稅254811元，所以三年內王經(jīng)理的收益為1245189元。通過合理的公司福利和紅利政策，在不同的年薪區(qū)間，使得年終獎和月薪發(fā)放均在最佳的發(fā)放額，可以使得王經(jīng)理的收入比之前增加32483.4元。這是以《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅稅法問題的通知》作為依據(jù)的。
4 促進高管個稅籌劃
明確稅收籌劃概念。有關的部門以及組織，應該盡快用合適的形式明確稅收籌劃的概念和范疇。這樣可以消除他們對于個稅籌劃的誤解，也能從這個概念引起的爭論引申到如何很好地開展稅收籌劃的課題研究上面，這樣高管對于稅收籌劃有了更好理解，開展也能更為順利。而同時加大宣傳廣度以及深度，以及加強從業(yè)人員的培訓，從具體過程和具體實施中，進行他們思想和行為對于個稅籌劃的理解。
5 結 論
為了有效地實行上市公司的高管個稅籌劃，首先，我們可以對員工進行有效的激勵，并從稅收的角度來求得更大的操作空間。其次，我們能實行股票期權的方法，這樣是實現(xiàn)稅賦最小化的最佳方式。如此一來，高管受到如此激勵和如此待遇，就能看到未來的希望，并且未來的收入也與公司的市場前景存在了較為直接的聯(lián)系，這就在產(chǎn)生收益的同時更好地對公司高管進行了個稅的籌劃。但這一切都是以公司的實際情況為前提的。若公司的發(fā)展前景較好，未來股票上市的增長幅度相應比較大，選擇股票期權的發(fā)放方式是比較有利的，而對于公司發(fā)展前景不明朗的情況下，他們能采用“高工資、高福利加年終獎”的模式是比較合理的。最后，無論作出何種高管個稅籌劃行為，都是要結合公司的戰(zhàn)略目標的，采取的選擇永遠是對于企業(yè)有最大好處和利益的，而在此前提下，要保證人才的投資以及企業(yè)創(chuàng)造效益之間的平衡，上市公司的高管個稅籌劃，涉及是從點到面，再回歸點上的。
參考文獻
［1］何士金.上市公司高管天價薪酬是否符合中國國情［J］.股市，2009，(4).
第2篇：上市公司的稅收籌劃范文
關鍵詞：廣東省上市公司；企業(yè)所得稅實際稅負；面板數(shù)據(jù)
中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）05-0054-02
企業(yè)所得稅是指國家對境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅[1]?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法實行統(tǒng)一的內外資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，最高法定稅率為25%，但也存在不同的優(yōu)惠稅率如20%、15%，確立了以“行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”為導向的稅收優(yōu)惠政策。由于相關稅收優(yōu)惠政策及企業(yè)的稅收籌劃行為，企業(yè)適用的法定稅率，并不能完全反映公司的企業(yè)所得稅實際稅負水平。學術界采用企業(yè)實際所得稅率（Effective Tax Rate，以下簡稱ETR）衡量企業(yè)所得稅實際稅負水平。2008年，新的企業(yè)所得稅法實施后，廣東省上市公司的企業(yè)所得稅實際稅負如何，有哪些公司特征因素影響廣東省上市公司的企業(yè)所得稅實際稅負，這些問題關系到廣東省上市公司自身的長遠發(fā)展及廣東省宏觀經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。本文利用ETR測算廣東省上市公司企業(yè)所得稅實際稅負，并對企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、固定資產(chǎn)比重、盈利能力、國有股權比例等公司特征因素與ETR的關系進行實證分析。
一、研究設計
（一）研究假設
在我國，規(guī)模大的上市公司更易受投資者的關注及證監(jiān)會等監(jiān)管部門的監(jiān)督，稅務當局在對其進行稅收征管時，會更加嚴格細致。由此，本文假設：
假設1：公司規(guī)模與ETR呈正相關關系。
企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用（包括利息凈支出、匯總凈損失、金融機構手續(xù)費以及其他費資本化支出）可以在稅前扣除。公司的負債利息可以在稅前扣除，從理論上可以預期資產(chǎn)負債率高的企業(yè)，能夠獲得較多的稅前扣除，從而降低稅負。由此，本文假設：
假設2：資產(chǎn)負債率越高，則ETR越低，兩者存在負相關關系。
企業(yè)所得稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。同時為鼓勵企業(yè)技術設備更新，準許使用加速折舊法。所以固定資產(chǎn)越多，則折舊越多，稅前扣除越多，應納稅額越少。上市公司的固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重越高，相對稅前扣除越多，稅負越低。由此，本文假設：
假設3：固定資產(chǎn)比重與ETR呈負相關關系。
盈利能力越強的企業(yè)越有動機去進行稅收籌劃，以達到節(jié)稅的目的。廣東省作為我國經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，為企業(yè)服務的咨詢行業(yè)也較發(fā)達，廣東省上市公司往往會請專業(yè)咨詢機構進行稅收籌劃，降低企業(yè)稅負。由此，本文假設：
假設4：公司盈利能力越強，ETR越低，二者呈負相關關系。
國有股權比例越高，說明企業(yè)與政府之間的關系越密切，因此會為政府承擔更多的財政支出，企業(yè)所得稅是政府向企業(yè)收取資金的重要渠道，存在國有股權的企業(yè)會通過該渠道承擔額外的稅負以維系政府的支出[2]。因此，國有股權將導致公司稅負的上升。由此，本文假設：
假設5：國有股權比例與ETR正相關。
（二）樣本選擇
為測算2008年新企業(yè)所得稅法實施后廣東省上市公司的企業(yè)所得稅負擔水平以及檢驗影響廣東省上市公司的ETR的公司特征因素，本文采用面板數(shù)據(jù)，選取在上海、深圳證券交易市場上市的2008―2011年注冊地在廣東省的上市公司為樣本，在此基礎上，還執(zhí)行如下篩選條件：（1）剔除金融行業(yè)的上市公司；（2）剔除當年新上市公司；（3）剔除數(shù)據(jù)有缺失的公司；（4）剔除稅前利潤小于或等于0的公司；（5）剔除ETR小于0或大于1的公司。本文所使用的數(shù)據(jù)主要來自國泰安數(shù)據(jù)庫、深圳證券交易所網(wǎng)站以及上海證券交易所網(wǎng)站，所用數(shù)據(jù)處理軟件為Stata 10.0。
（三）變量與模型設計
本文采用ETR衡量企業(yè)所得稅實際稅負，ETR計算公式如下：
ETR=（所得稅費用-遞延所得稅）/稅前利潤
本文采用固定效應模型研究廣東上市公司ETR，具體模型如下：
ETRit= β0+β1SIZEit+β2LEVit+β3FAPINTit+β4ROAit+β5SOPit+β6-8YEAR09～11+εit
其中，i表示第i家公司，t表示所在年度，范圍從2008年至2010年，β表示回歸系數(shù)的值。SIZE表示企業(yè)規(guī)模，本文使用期末總資產(chǎn)來表征，考慮到期末總資產(chǎn)數(shù)額較大，在回歸方程中會影響其他變量，故對期末總資產(chǎn)取自然對數(shù)替代。LEV表示企業(yè)的資產(chǎn)負債率，本文用期末負債總額占期末總資產(chǎn)之比表示。FAPINT表示企業(yè)的固定資產(chǎn)比重，用期末固定資產(chǎn)凈額占期末總資產(chǎn)之比計算。ROA表示企業(yè)盈利能力，本文選取當期凈利潤占期末總資產(chǎn)之比表示。SOP表示國有股權比例。YEAR09～11為年度控制變量。
二、實證結果及分析
（一） 變量描述性統(tǒng)計
表1 各年度ETR分布
表1報告了各年度ETR分布情況。由表1可知，2008―2011年各年度ETR均值分別為25.88%、25.82%、26.32%、28.89% 。2008―2009年ETR略有下降，2009年后ETR開始上升，2010年比2009年增加0.5%。2010―2011年增幅較大，達到 2.56%。這是由于廣東省上市公司注冊地多位于經(jīng)濟特區(qū)，在2008年以前享有稅收優(yōu)惠較多，而2008年1月1日起新的企業(yè)所得稅法實行后，低稅率的優(yōu)惠政策被逐步取消，所以2008―2011年廣東省上市公司的企業(yè)所得稅平均實際稅負逐步遞增。2008―2011年總體ETR均值為27.07%，高于企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%的法定稅率，說明廣東省上市公司企業(yè)所得稅總體稅負偏重。
表2 各解釋變量2008―2011年全樣本描述性統(tǒng)計
表2報告了各解釋變量2008―2011年全樣本描述性統(tǒng)計。公司規(guī)模（SIZE）的均值為21.68。資產(chǎn)負債率（LEV）均值為44.56%，最大值為6.35，最小值為7.5%，說明廣東省上市公司在在資產(chǎn)負債率方面存在較大的差異。固定資產(chǎn)比重（FAPINT）均值為22.46%，最大值為92%，最小值為0.06%，差異較大。由于各公司從事行業(yè)不同，導致固定資產(chǎn)比重不同，比如，制造業(yè)公司需要廠房、機器設備等大量固定資產(chǎn)投入，故固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較高；而房地產(chǎn)業(yè)公司固定資產(chǎn)占公司總資產(chǎn)比重較小，主要原因在于該類公司主要靠自有資金及舉債經(jīng)營。公司盈利能力（ROA）公司間差異也較大，最大值為12.2%。最小值為1.7%，均值為6.7%。國有股權比例（SOP）均值為8.3%，最大值為79.04%，最小值為0。廣東省上市公司部分以國有企業(yè)改制上市而來，因此，部分公司股權中中存在國有股權。國有股權比例最高比例達到79.04%，平均值為17.59%。
（二） 回歸結果分析
表3報告了通過采用固定效應模型，對2008―2011年的面板數(shù)據(jù)進行回歸的結果。結果表明，公司規(guī)模（SIZE）的估計系數(shù)顯著為正，表明公司的規(guī)模越大，其實際稅負ETR越高，大企業(yè)相對于小企業(yè)要受到政府管理部門更加嚴格監(jiān)督，受到稅收征管更加嚴格細致，假設1通過檢驗。
表3 回歸結果
*表示10%的水平下顯著（雙尾）；**表示5%的水平下顯著（雙尾）；***表示1%的水平下顯著（雙尾）。
資產(chǎn)負債率（LEV）的估計系數(shù)為負，但并不顯著。假設2未能通過檢驗。原因可能在于上市公司為降低財務風險，選擇了保守的籌資政策，不敢輕易過多舉債。另一方面，由于上市公司的財務報表需要對投資者公開，為維持較高的賬面利潤，并未過多考慮債務避稅功能，實際經(jīng)營過程中降低了公司的負債程度，從而削弱了債務“稅盾”的作用。
固定資產(chǎn)比重（FAPINT）估計系數(shù)為負，但并不顯著，假設3也未能通過檢驗。從企業(yè)自身角度講，作為上市公司，自然想有一個較為“美觀”的財務報表。如果固定資產(chǎn)計提較多的折舊，會引起相關費用的增加，從而降低企業(yè)利潤，導致企業(yè)的財務報表變得不那么“美觀”。這會降低投資者對其投資的熱情，這是上市公司不愿看到的。還有一種可能是，部分上市公司的固定資產(chǎn)較少，固定資產(chǎn)折舊帶來的稅前扣除較少，對ETR影響較小。企業(yè)可以尋求其他的籌劃措施，以替代固定資產(chǎn)折舊上的稅收減免。
盈利能力（ROA）的估計系數(shù)顯著為負，顯著性達到1%，說明企業(yè)的盈利能力越強，其實際稅負ETR越低。隨著企業(yè)贏利能力的增強，企業(yè)的避稅動機就越強烈，會通過各種方式進行節(jié)稅，甚至偷逃稅款以降低其稅負。盈利能力強的上市公司有能力聘請專業(yè)的咨詢機構進行稅收籌劃，這些機構可以提供高質量的稅收籌劃建議，為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅效果，從而降低企業(yè)的ETR。假設4通過檢驗。
國有股權比例（SOP）的估計系數(shù)顯著為正，說明隨著國有股權比例的提高，企業(yè)的ETR也會增加。國有股權比例越高，說明企業(yè)與政府之間的關系越密切。政府為實現(xiàn)政治目標，需要大量開支，與政府關系密切的企業(yè)便有可能為政府承擔這些支出[2]。存在國有股權的企業(yè)會通過繳納企業(yè)所得稅的形式承擔額外的稅負以維系政府的支出。假設5通過檢驗。
結語
研究表明，自2008年新企業(yè)所得稅法實行以來，廣東省上市公司企業(yè)所得稅實際稅負存在逐步升高的趨勢，且從總體上看上市公司企業(yè)所得稅稅負較重。此外，實證結果表明，公司規(guī)模、國有股權比例與企業(yè)所得稅實際稅負存在顯著正相關關系；盈利能力與企業(yè)所得稅實際稅負呈顯著負相關；資產(chǎn)負債率、固定資產(chǎn)比重與企業(yè)所得稅實際稅負沒有顯著關系。本文的研究結論可以為政府制定合理的稅收政策提供依據(jù)，為企業(yè)合理安排稅負提供支持。
參考文獻：
[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.中華人民共和國主席令第六十三號.
[2] 吳聯(lián)生.國有股權――稅收優(yōu)惠與公司稅負[J].經(jīng)濟研究，2009，（10）：109-120.
[3] 王延明.上市公司所得稅率變化的敏感性分析[J].經(jīng)濟研究，2002，（9）：74-80.
第3篇：上市公司的稅收籌劃范文
【關鍵詞】稅收籌劃；反避稅；關聯(lián)交易；獨立交易原則
白酒行業(yè)屬于食品飲料行業(yè)中繳稅較多的行業(yè)，除了與其他行業(yè)類似要繳納產(chǎn)品銷售增值稅、所得稅之外，還作為消費稅的征稅對象，需要在釀制出廠環(huán)節(jié)從價征收20％和從量征收每公斤1元的消費稅。由于稅負較重，所以酒類企業(yè)的稅收籌劃意識較強，比如在2001年外購白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒不允許扣除購進環(huán)節(jié)消費稅政策出臺之時，一知名大酒廠購并了提供原料的多家小酒廠，不僅整合了資源，還降低了企業(yè)財務成本，稅務籌劃是非常成功的。2009年7月，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于加強白酒消費稅征收管理的通知》(國稅函[2009]380號)，根據(jù)第八款第二條，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50％至70％范圍內自行核定，從嚴征管白酒企業(yè)的消費稅。這是針對白酒企業(yè)長期通過轉移定價規(guī)避消費稅出臺的具體征管文件。稅收籌劃和避稅在理論上不僅難于嚴格界定，在實務中更加伯仲難分，筆者期望通過對幾個白酒上市公司的稅收分析，闡明在實務中如何把握稅收籌劃的原則，提高企業(yè)稅務遵從度。
一、白酒企業(yè)的常見組織架構與消費稅避稅
由于消費稅的課征環(huán)節(jié)單一，在白酒企業(yè)的生產(chǎn)(出廠)環(huán)節(jié)征收，依據(jù)暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算的門市部對外銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。由此，白酒企業(yè)往往都不會設立非獨立核算的銷售部門，而會選擇設立自己的獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品價格分解為釀酒企業(yè)出廠價和銷售公司出廠價兩部分，先將產(chǎn)品低價出售給銷售公司，然后銷售公司以高價出售給經(jīng)銷商，通過內部轉移價格大幅度降低消費稅從價稅基。對于這一規(guī)避消費稅的轉讓定價的設計，不僅減少了消費稅，對企業(yè)所得稅也可能產(chǎn)生影響，比如有的酒類銷售企業(yè)屬于按照4％的應稅利潤率核定征收，這也相當程度地減輕了高利潤酒類銷售企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負。
二、國家稅務總局對酒類企業(yè)的稅務管理
2002年以前，對于酒類關聯(lián)企業(yè)之間利用關聯(lián)交易規(guī)避消費稅的問題(如圖1所示)，主管稅務機關通常根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定，納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的。進行調整。調整方法有三。一是按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格；二是按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；三是按照成本加合理的利潤予以調整。而這一法規(guī)的出臺在當時的稅收征管實踐中僅具有原則指導性的意義，無論是按照以上的可比非受控價格法、再銷售價格法還是成本加成法，對于稅務機關來講，不僅缺乏具體的制度指導規(guī)范，且都受制于信息庫的缺失、可比資料的匱乏以及人力成本。操作難度很大。
全行業(yè)相似的規(guī)避行為使得以市場為基準的稅收調整方法毫無用武之地。針對酒類企業(yè)低價銷售白酒并單獨向白酒銷售公司收取“品牌使用費”等特許權使用費的情況，2002年。國家稅務總局頒布了《國家稅務總局關于酒類產(chǎn)品消費稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2002]109號文)，通知中明確指出，白酒釀酒企業(yè)向商業(yè)銷售企業(yè)收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或者何種名義收取價款，均并入白酒的銷售價格中，并繳納消費稅。應該說，這一通知的目的在于加強征管性，采用一刀切的政策去堵住企業(yè)通過轉讓定價擠壓白酒出廠價格，規(guī)避消費稅的行為。
近幾年來，《企業(yè)所得稅法》以及《特別納稅調整實施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號)相繼頒布實施。法規(guī)的完善使得關聯(lián)企業(yè)之間不符合獨立交易原則的交易被特別調整的風險增加。對于一般反避稅方式，《特別納稅調整實施辦法》第九十二條規(guī)定，如有濫用公司組織形式，可以啟動一般反避稅調查，且稅務機關需要評估企業(yè)在供貨、生產(chǎn)、運輸、研發(fā)、銷售各個環(huán)節(jié)的職能情況。以及在存貨、信貸、外匯、市場方面所承擔的風險，以評估是否按照獨立交易原則，判斷關聯(lián)交易的各方擁有合理的利潤區(qū)間。
該法條是否僅用于企業(yè)所得稅。對增值稅、消費稅是否作同一認定和調整目前不是特別明確。此外，《特別納稅調整實施辦法》規(guī)定，實際稅負相同的境內關聯(lián)企業(yè)之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價的調查、調整。即大多數(shù)情況下白酒生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)的所得稅稅率都是25％(有的銷售企業(yè)是核定征收)，白酒生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)避消費稅時，將生產(chǎn)企業(yè)的利潤轉移給了銷售企業(yè)，銷售企業(yè)按照企業(yè)所得稅法履行了納稅義務，國家整體稅收沒有減少。所以原則上所得稅不需要作調整，且增值稅為增量課征、環(huán)環(huán)課征，增值稅稅金總量也不變，稅收負擔的減少主要體現(xiàn)在消費稅上。
三、三大酒業(yè)上市公司稅務與財務狀況分析
合理的稅收籌劃行為要求在組織架構的設計和關聯(lián)交易中。各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)。與應取得的利潤相對應。而白酒企業(yè)的稅務安排與各個關聯(lián)公司之間的事實明顯不符，其一，從釀酒公司和銷售公司所承擔的功能來分析，釀酒公司擁有秘密的白酒釀制配方，承擔原材料采購、研發(fā)、生產(chǎn)、裝瓶和推廣功能。銷售公司則為分銷和推廣功能。就基本回報的確定來講，釀酒企業(yè)承擔的功能更多，風險更
由圖2可知，瀘州老窖企業(yè)的收入僅僅占到酒類對外銷售收入的30％～40％之間，同理可以推算得出，茅臺的企業(yè)收入僅占對外銷售收入價格的29.63％，而五糧液為27.04％，酒類銷售企業(yè)的利潤遠遠高于生產(chǎn)企業(yè)，而生產(chǎn)企業(yè)卻承擔著生產(chǎn)、研發(fā)、品牌開發(fā)與建設等重要職能，并承擔相應的生產(chǎn)風險、存貨風險、研發(fā)風險。作為銷售公司的市場風險卻相對低得多。特別是品牌類高檔白酒的銷售?；旧蠈儆谫u方市場。因此，企業(yè)這種稅務安排既不符合獨立交易原則，又沒有遵循成本與收益配比原則，屬于避稅行為。應該予以調整。
為保全稅基。稅務總局制定的《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》(簡稱《辦法》)于2009年8月1日開始實施?！掇k法》規(guī)定，對生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上大，應該獲得更多的收益。其二，從白酒企業(yè)的剩余利潤構成來看。由于釀酒企業(yè)有秘密釀制配方而且開發(fā)了大部分商標，因此應該獲得絕對地位的收益，而銷售公司因有推廣功能，對商
標的價值也有貢獻。也應獲得部分收益。而2009年頒布的新企業(yè)所得稅法特別納稅調整所蘊含的反避稅判定法理對中國各個企業(yè)來講還非常陌生，所以從功能與風險尺度去衡量，幾家上市公司均有明顯的避稅痕跡。
從瀘州老窖2007年、2008年兩年的財務數(shù)據(jù)看(如表1所示)，以自費稅總體稅額推算釀酒企業(yè)出廠價格(消費稅稅基)，得出2007年釀酒企業(yè)主營業(yè)務收入約計76150.9萬元，占到公司酒類營業(yè)收入的比例是29.33％(76150.9／25966622=29.33％)。消費稅實際稅負5.87％。同理，得出2008年釀酒企業(yè)主營業(yè)務收入約計為97 070.45萬元。占到公司酒類主營業(yè)務收入的比例是97 070.45／259 666.22=37.38％，消費稅實際稅負5.26％。應選擇在銷售單位對外銷售價格60％至70％范圍內。酒類企業(yè)利潤較高，特別是品牌白酒，2008年，茅臺的營業(yè)利潤率是8203％，瀘州老窖的營業(yè)利潤率是65.70％，五糧液是54.69％。從三大上市公司的財務分析數(shù)據(jù)可以看出，不管是茅臺，還是五糧液和瀘州老窖，距稅務機關要求的原則上在銷售單位對外銷售價格60％～70％的范圍，確實有很大的距離。也就意味著諸多酒類企業(yè)消費稅稅額在380號文件的規(guī)范下，2010年很可能會產(chǎn)生倍增的結果。從表1數(shù)據(jù)來看，消費稅從價稅率均為20％，三家公司2008年消費稅實際稅負都未達到6％。
當然，在國家調整酒類消費稅情形下，酒類公司從2009年8月以來。紛紛提價，白酒企業(yè)紛紛通過選擇產(chǎn)品提價的方式來保證高利潤率。這可能和白酒企業(yè)。尤其是高檔白酒企業(yè)的需求彈性相關。
第4篇：上市公司的稅收籌劃范文
(一)平滑所得稅稅負動機的盈余管理研究公司對存貨后進先出法和先進先出法的選擇方面，由于要求公司財務會計、稅收會計要具有一致性，很多公司出于稅賦目的而選擇后進先出法。當公司預計存貨成本會提高時，選擇后進先出法可以降低所得稅的稅負，從而間接地增加現(xiàn)金流入。該方面的研究表明，傾向價值最大化的公司管理層會選擇后進先出法。Cloyd(1996)等研究所得課稅對盈余管理的影響，檢驗公司是否出于納稅考慮而采用激進的會計政策，同時選擇與此相應的財務報告處理方式使二者趨于一致，盡管賬面稅金和實際納稅額并不要求一致，但通過上述方法的應用，可以提高國內收入署允許其采用這種稅務處理方法的可能性。同時發(fā)現(xiàn)，當避稅帶來的利益明顯超出了預計偷稅的成本時，公司就會選擇一致的財務報告方法。Jennings等(1996)在判斷后進先出法是否造成了損益表對資產(chǎn)負債表的影響時，發(fā)現(xiàn)采用了后進先出法的收益表和資產(chǎn)負債表比沒采用的資產(chǎn)價值更高。Kevin Holland與Richard H.G.Jackson(2004)在“盈余管理與公司稅”一文中研究分析了公司遞延所得稅儲備的情況，認為在考察期的公司可能有很強的激勵進行盈余管理，片面地披露延遲稅儲備(即不足或過度遞延納稅儲備)，并發(fā)現(xiàn)不足或過度操控遞延稅儲備的規(guī)模在經(jīng)濟上的顯著性。
(二)最小化所得稅稅負動機的盈余管理研究Dhaliwal & Wang(1992)論證了那些受最小化所得稅稅負動機影響的公司，一般會通過跨期轉換盈余來使所得課稅對可選擇最小化所得稅稅負的影響最小化，以調整財務會計數(shù)據(jù)。Boynton，Dobbins & Plesko(1992)對美國1996年稅收改革法案中公司可選擇最低稅收賬面條款而可能作出的盈余操控進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)美國公司在最低稅收賬面條款的第一年使用主觀應計部分減少盈余。同時發(fā)現(xiàn)，實證結果與公司規(guī)模有統(tǒng)計上的相關關系，只有小型公司操縱可控應計項目。但其研究結果并不像Dhaliwal & Wang的研究結果那樣令人信服。這可能與他們使用的是估計的可控應計項目(不是可控應計項目總額)或者樣本數(shù)量太小有關。Charles E.Boynton等(1992)針對1986年稅收改革法案中，公司可選擇的最低稅負條款而可能作出的盈利管理反應進行了實證分析，發(fā)現(xiàn)美國公司1987年確有通過會計政策選擇與應計制手段減少部分盈余。Guenther(1994)研究了在1986年稅收改革法案影響下，降低稅率對公司當期財務會計應計項目的影響。這些公司都是采用稅收和財務報告目的的應計制會計。研究發(fā)現(xiàn)，公司出于平滑不同期間所得稅稅負的考慮，會通過應計項目將凈盈余從高稅率會計期間調整到低稅率會計期間。
以降低所得稅稅負為基礎對會計政策選擇進行研究的另一個分支，是Harris(1993)檢驗了稅率變化對跨國公司會計政策選擇的影響，尤其是1986年稅收改革法引起了跨國公司將盈余輸送到美國。研究發(fā)現(xiàn)，那些有很大彈性可以轉移更多盈余的公司的確如此。除此之外，Collins等(1998)認為，當美國跨國公司面臨外國的平均稅率高于本國稅率時，這些跨國公司比其他跨國公司更容易實施基于所得稅負的盈余轉移。Jacob(1996)通過區(qū)分跨國盈余轉移是基于對當?shù)貓蟾媸找娴呐袛?包括經(jīng)營的地理位置)還是通過跨國公司的轉移定價，對Harris(1993)的分析進行了拓展研究，發(fā)現(xiàn)了跨國公司運用轉移定價進行盈余轉移的有力證據(jù)。
二、所得稅稅負與財務報告成本權衡的盈余管理研究
公司管理層的盈余管理行為也會發(fā)生成本，除了要面臨未來可能的法律風險外，一項直接的成本便是所得稅成本。當管理層通過盈余管理增加利潤時，往往需要為此多支付所得稅。因此，管理層在進行盈余管理時，經(jīng)常面臨著財務報告成本與稅收成本之間的權衡。財務報告成本，是指由于公司未能達到合適的利潤目標而導致的成本，包括公司融資成本提高、債務契約提前終止、政府管制力度加強等。稅收成本是指由于公司管理層操控盈余，認為人為增加利潤而導致的所得稅支出的增加。
Shackelford and Shevlin(2001)和Erickson,Hanlon and Maydew(2004)的研究在考察公司所得稅稅負成本與財務報告成本的權衡時，假定盈余管理行為一定會導致所得稅負的變化。許多研究表明，所得稅成本確實影響公司的盈余管理行為，具體地說，公司所得稅稅負(實際所得稅稅率)越高，盈余管理的收益越低，則公司越?jīng)]有激勵進行盈余管理，即所得稅課稅的負擔成為公司盈余管理行為及相關會計政策選擇的一個重要影響因素。
三、所得稅避稅的盈余管理研究
對于會計利潤與應納稅所得額之間差異，由于有些業(yè)務僅僅影響會計利潤總額，并不影響應納稅所得額，這使得某些盈余管理行為并不一定導致所得稅費用的變化。Phillips等認為，盈余管理之所以不會必然導致所得稅費用的增加，還由于財務會計制度比稅收制度更加靈活，從而公司管理層在操控盈余時并不一定帶來所得稅費用的變化。就我國而言，稅法規(guī)定企業(yè)在變更固定資產(chǎn)折舊政策時，須經(jīng)過稅務部門批準方可計算應納稅所得額，若企業(yè)折舊政策變更未經(jīng)稅務管理部門同意，則雖然會影響到會計利潤總額，但須進行納稅調整，因此并不影響應稅所得額，這種差異即非應稅項目損益。如果公司主要通過調節(jié)非應稅項目損益來操控利潤，那么其盈余管理活動就不會導致所得稅稅負的上升。如由于我國稅法規(guī)定，存貨跌價準備不允許在稅前列支，因而當公司通過大量提取存貨跌價準備調減利潤時，公司的應稅所得不會因此而下降；當公司計提的存貨跌價準備在以后轉回時，應稅所得也不會因此而增加(高金平，2001)。當然，并非所有的盈余管理行為都可以避免所得稅費用，如當通過操縱銷售收入的方式調增利潤時，公司的所得稅費用將會相應上升。
這表明，由于非應稅項目損益的存在，盈余管理并不必然導致所得稅費用的增加。Klassen(1997)認為，在考察財務報告成本與稅務成本的權衡時，若不考慮會計利潤與應納稅所得額之間的差異，有可能會導致有偏的回歸結果。然而，到目前為止，很少有研究將盈余管理區(qū)分為應稅項目和非應稅項目管理，并考察其對盈余管理的影響(Erickson,Hanlon and Maydew,2004)。葉康濤(2006)在這方面進行了有益的探究。他以中國2001年A股制造業(yè)上市公司為樣本，對上市公司盈余管理時就財務報告成本與所得稅負成本的權衡問題進行了實證研究。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余管理的幅度越大，會計利潤與應納稅所得額之間的差異也越高，即上市公司通過操控非應稅項目損益，以規(guī)避盈余管理的所得稅負成本；其研究進一步發(fā)現(xiàn)，上市公司通過非應稅項目損益
規(guī)避盈余管理的所得稅負成本主要發(fā)生在高稅率組別，而低稅率組別的上市公司則沒有呈現(xiàn)出這種特點；此外，上市公司主要通過操控長期應計利潤項目來規(guī)避所得稅稅負成本。但是，葉文的研究也表明，上市公司通過非應稅項目損益規(guī)避的盈余管理，其所得稅稅負成本較為有限；他還發(fā)現(xiàn)，高稅率公司存在較強的通過非應稅損益項目規(guī)避所得稅的動機。
四、對我國的啟示
(一)所得課稅假設的提出報酬契約、債務契約和管理報酬三大盈余管理假設均圍繞企業(yè)會計利潤總額的盈余管理行為分析。筆者認為，在考量所得課稅這一因素后，可以將盈余管理實證研究延伸到稅后凈利潤指標，考察各種盈余管理行為與所得課稅之間的關系。因政治成本假設涉及降低利潤總額，可能相應導致所得稅負的降低，因此從該視角出發(fā)，降低政治成本與降低所得稅稅負的目標之間就沒有沖突。如果該結論成立，盈余管理行為就具有既減少政治成本，又可以達到降低所得稅稅負的雙重效果。由于債務契約假設和報酬契約假設均涉及增加總會計利潤總額，而增加會計利潤總額的盈余管理行為是否會導致相應提高企業(yè)所得稅稅負就值得關注。此外，現(xiàn)實中為規(guī)避所得課稅而進行盈余管理的企業(yè)也不在少數(shù)。Bernard和Skinner(1996)認為盈余管理的深入研究需要使用具有同質環(huán)境而非大規(guī)模的數(shù)據(jù)，并且認為在這種背景下研究者對管理者操縱特定賬戶的能力具有更多的信息。鑒于此，筆者認為可以提出盈余管理研究的第四個假設――所得課稅假設。而且，基于該假設下的盈余管理的理論分析與實證分析將會豐富盈余管理研究的內容。
(二)納稅籌劃與考量所得課稅的盈余管理之間的部分重合出于所得稅負動機的盈余管理行為是公司在遵循國際慣例、遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法關于會計政策選擇的余地，對涉稅事項進行的旨在最小化本期稅負或最小化以后期間所得稅支付現(xiàn)值，有利于實現(xiàn)公司整體財務目標的謀劃與安排?？梢?，考量所得課稅影響的盈余管理研究使企業(yè)納稅籌劃與盈余管理之間形成了交集。我國目前的稅收籌劃研究基本上停留于稅法與會計制度條文的異同分析層面，還沒有開展規(guī)范的實證研究，而開展該領域的盈余管理實證研究可拓寬稅收籌劃研究的內容，并可相應改變稅收籌劃領域的研究范式。如針對減免所得稅政策對納稅人行為的影響，納稅人可能存在將非減免年度的盈余轉移至減免稅年度，導致納稅年度出現(xiàn)虧損乃至重虧，至于是否存在這種現(xiàn)象，可以對此進行實證分析。
第5篇：上市公司的稅收籌劃范文
關鍵詞：酒類企業(yè)；稅收籌劃；消費稅
一、消費稅簡介
消費稅是對應稅消費品征收的一種價內稅，除卷煙、金銀首飾外，其他商品都在生產(chǎn)、委托加工以及進口環(huán)節(jié)完成征稅工作。消費稅最早于1994年稅制改革后開始起征，隨后在2006年、2009年和2015年對部分稅目和規(guī)定做出了調整。應稅消費品大多為高價非必需品、不可再生和替代的能源以及過度消費可能有損人的身體健康、對社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成影響等的商品，體現(xiàn)了消費稅“寓禁于征”、引導消費的作用。
二、酒類商品消費稅政策
根據(jù)規(guī)定，酒精含量超過1度的酒精飲料需繳納消費稅。酒稅目下設五個子稅目：白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精，每類子稅目適用不同的稅率和計稅方法。財政部在2014年下達的《財政部國家稅務總局關于調整消費稅政策的通知》取消了酒精這一子稅目?，F(xiàn)存的子稅目及征收辦法如下：1.白酒。具體指糧食類和薯類白酒。白酒是酒稅目下唯一采用復合計稅方法（即同時從量征收和從價征收）的子稅目，其比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（500毫升）。2.黃酒。黃酒采用從量征收的方法，對每噸黃酒征收240元的消費稅。3.啤酒。啤酒同樣采用從量征收的方法，對于甲類啤酒（即出廠價高于3000元/噸），每噸征收250元的消費稅；對于乙類啤酒（即出廠價低于3000元/噸），每噸征收220元的消費稅。4.其他酒。其他酒包括紅酒、香檳等其他酒精度高于1度的酒類，采用從價征收的方法，比例稅率為10%。由此可知，酒類企業(yè)所承擔的稅負較重，尤其是消費稅。如企業(yè)能采用合法有效的稅收籌劃，就可以在不違背稅法的前提下，節(jié)約稅費開支，給企業(yè)帶來納稅收益。古井貢酒和瀘州老窖兩家上市公司的主營產(chǎn)品均為濃香型白酒，根據(jù)兩家公司2017年年報顯示，古井貢酒和瀘州老窖繳納的稅費稅額相近，但古井貢酒的營收額卻遠低于瀘州老窖的營收額，正是因為瀘州老窖公司的稅收籌劃更加有效。
三、稅收籌劃途徑
1.下設獨立核算的銷售公司
酒類消費品只對生產(chǎn)、委托加工以及進口環(huán)節(jié)征消費稅，不對后續(xù)零售、批發(fā)等環(huán)節(jié)征收。所以酒類企業(yè)可以通過改變組織結構，將酒的生產(chǎn)和銷售分離、進行獨立核算來降低酒類商品的計稅價格，從而達到節(jié)約稅額的目的。如果負責生產(chǎn)酒的企業(yè)以低于對外銷售價格的價格將應稅消費品出售給銷售企業(yè)，那么消費稅計稅價格就會低于直接面向消費者出售的計稅價格，企業(yè)得以有效減少消費稅開支。只要計稅價格不低于對外銷售價格的70%，稅務機關就不會進行消費稅最低價格核定。規(guī)模較大的酒類企業(yè)可以增加銷售過程中的流通環(huán)節(jié)，即設立多級銷售公司，每層環(huán)節(jié)進行加價，在減輕企業(yè)稅負的同時，將生產(chǎn)過程中的利潤盡可能地轉移到銷售環(huán)節(jié)。需要說明的是，生產(chǎn)企業(yè)與各銷售企業(yè)必須保證獨立核算和獨立納稅，且生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售業(yè)務。在實際中，幾乎所有的大型酒類企業(yè)都采取這種方法籌劃稅務。根據(jù)各大上市酒類企業(yè)2017年的年報顯示，包括貴州茅臺、宜賓五糧液、山西杏花村汾酒等在內的許多家酒類企業(yè)都設有一個或多個獨立的銷售子公司。
2.選擇包裝物的銷售與核算方式
有些酒類企業(yè)為了增加產(chǎn)品的附加價值、吸引消費者購買，往往會使用精美的包裝品包裝產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，如果應稅消費品連同包裝物一同出售，那么計稅價格應該是商品的銷售價格與包裝物價格之和。故在包裝物價值較高的情況下，直接連同包裝物出售產(chǎn)品顯然是不劃算的。作為解決途徑，企業(yè)可以將應稅消費品和包裝物分兩批銷售給銷售公司，由銷售公司進行下一步包裝，再面向市場進行銷售，即可免交包裝物部分的消費稅。銷售給銷售公司時還可以結合第一種稅收籌劃，適當降低銷售價格。此外，稅法還規(guī)定，對白酒和其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金也要一并計入消費稅計稅價格中。因此，企業(yè)在銷售白酒和其他酒類產(chǎn)品時，可以將包裝物押金作為抵押借款核算，使交易的消費稅計稅價格不包含包裝物押金。
3.采用委托加工代替自產(chǎn)
企業(yè)如果從原材料到產(chǎn)成品，全程都采用自營的方式生產(chǎn)應稅消費品，銷售時應以產(chǎn)品的銷售價格作為消費稅的稅基；而采用委托其他方代加工的方式進行產(chǎn)品生產(chǎn)的酒類企業(yè)，在加工完畢后，由受托方代繳消費稅，計稅價格為受托方本期同類產(chǎn)品的平均售價或組成計稅價格。第二種方式的消費稅稅基普遍要低于第一種，因此采用委托加工可以達到降低計稅價格的目的。受托方完成加工后，委托方應將加工好的應稅消費品平價銷售給銷售公司，由銷售公司進行進一步加價銷售，以避免繳納委托加工后直接出售，溢價部分所要補繳的消費稅。但在財政部、國家稅務總局財稅字[2001]84號文明確規(guī)定酒類商品不可通過委托加工進行消費稅抵扣后，該稅收籌劃對于酒類企業(yè)就不再可行。
4.對稅率不同的產(chǎn)品分離核算
稅法中說明，幾種稅率不同的商品組合出售，適用稅率應該從高計量。如某酒類企業(yè)生產(chǎn)出售一酒類套盒，其中包含一瓶白酒，兩瓶啤酒和一瓶香檳，按稅法規(guī)定該套盒中所有酒類都要采用20%的定額稅率，無疑大大增加了企業(yè)的應繳消費稅。因此酒類企業(yè)應該盡量避免直接出售包含多種不同稅率的商品的套盒，而是應該將每類商品先獨立銷售給銷售公司，再由銷售公司將其組裝成套盒，銷售給消費者。另外，依照《消費稅暫行條例》，如某一企業(yè)同時生產(chǎn)經(jīng)營多種應稅消費品，且各產(chǎn)品之間適用的稅率不同，企業(yè)應該對各個產(chǎn)品的銷售額和銷售量進行獨立核算。如未分別核算，則一律采取這些產(chǎn)品中最高的消費稅稅率進行核算。所以兼營不同應稅消費品的企業(yè)要按產(chǎn)品種類獨立核算，以減少繳納不必要的消費稅。
第6篇：上市公司的稅收籌劃范文
關鍵詞：上海醫(yī)藥集團；稅務籌劃；環(huán)節(jié)
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
原標題：稅收籌劃在上海醫(yī)藥集團股份有限公司中的運用分析
收錄日期：2015年11月10日
一、稅收籌劃的理論基礎
（一）稅收籌劃的概念。稅務籌劃征納雙方及其人，就稅款征收管理事務、稅款繳納事務所進行的策劃，一方面達到將應收稅款盡可能收上來；另一方面納稅人盡可能的在政策法規(guī)允許的范圍內，少繳納稅款，它是國家稅務機關進行的稅收籌劃和納稅人為實現(xiàn)企業(yè)最大利益的稅收籌劃。筆者認為，稅收籌劃，是指納稅人在遵守并嚴格執(zhí)行稅收相關法律法規(guī)及其原則的前提下，對涉稅事項所作出的，以期達到稅負最小化和利益最大化的節(jié)稅行為。
（二）稅收籌劃的目標
1、稅負最小化。納稅支出通過國家納稅相關法律這一強制性外力滲入到企業(yè)內部，是企業(yè)在參與市場競爭時無法回避的永久性的成本支出。稅務籌劃是通過減少企業(yè)的納稅支出為企業(yè)的利益者相關者節(jié)約支出，提高企業(yè)經(jīng)濟收益，這是納稅籌劃的一個最為直接的基本目標。
2、權衡相關者利益。納稅環(huán)境是企業(yè)客觀存在的外部環(huán)境，對企業(yè)發(fā)展具有強制性的約束力，因此和普通的財務管理活動相比，該目標更具有現(xiàn)實意義。只有全面、系統(tǒng)地進行納稅籌劃，才能保證企業(yè)和利益相關者之間長期穩(wěn)定的良好互動。因此，納稅籌劃的最終目標同財務管理目標是一致的，突出股東利益重要性。
二、上海醫(yī)藥集團經(jīng)營現(xiàn)狀及納稅情況分析
（一）上海醫(yī)藥集團經(jīng)營現(xiàn)狀
1、集團簡介。集團股份有限公司以“關愛生命、造福健康”為經(jīng)營宗旨，本著“安全、優(yōu)質、高效、環(huán)?！钡睦砟钪铝τ诩夹g進步、結構優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)升級和品牌推廣，提高核心競爭能力，使公司發(fā)展成為醫(yī)藥A股市場市值最大、綜合競爭力最強的全產(chǎn)業(yè)鏈醫(yī)藥上市公司。
2、經(jīng)營范圍。原料藥和各種劑型醫(yī)藥產(chǎn)品、保健品、醫(yī)療器械及相關產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售，醫(yī)藥裝備制造、銷售和工程安裝、維修，倉儲物流、海上、陸路、航空貨運業(yè)務，實業(yè)投資、資產(chǎn)經(jīng)營、提供國際經(jīng)貿(mào)信息和咨詢服務，自有房屋租賃，自營和各類藥品及相關商品和技術的進出口業(yè)務。
（二）上海醫(yī)藥集團納稅情況分析
1、稅收總額分析。2010年稅收總額為335，907，938.33元，2011年為393，121，382.16元，2012年為415，867，008.66元，2013年為393，620，916.69元，2014年為546，502，723.65元，集團2010～2014年的稅額巨大，每年都為國家繳納大量稅收，基本每年的稅收都在遞增，只有2012年相比2011年有所減少，但是2013年實現(xiàn)大幅反彈，大幅上漲。
2、涉及稅種齊全。集團涉及的稅種有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、其他稅種。從集團的報表中可得：以2014年數(shù)據(jù)為例，2014年共納稅約54，650萬元，其中企業(yè)所得稅為34，816萬元、增值稅為13，429萬元，兩稅合計占比高達88.28%，則企業(yè)所得稅和增值稅是納稅籌劃的重中之重。集團納稅籌劃應以增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種為重點，力求降低增值稅和企業(yè)所得稅稅收成本，從而降低企業(yè)的整體稅收負擔。
三、稅收籌劃具體內容
（一）采購環(huán)節(jié)。我國增值稅暫行條例對初級農(nóng)產(chǎn)品有關的優(yōu)惠政策有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；對增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品以及向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的，按低抵扣率計算進項稅額抵扣。集團的農(nóng)業(yè)子公司為制藥公司提供了企業(yè)生產(chǎn)加工所必需的農(nóng)產(chǎn)品中草藥原材料。因此，農(nóng)業(yè)子公司作為初級農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，免征增值稅；作為采購方的制藥公司，在購初級農(nóng)業(yè)子公司的初級農(nóng)產(chǎn)品后，可按照低增值稅率進行進項稅額抵扣。對比一般納稅人企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人躍叩南售普通發(fā)票，同樣的進貨成本會形成不同的增值稅進項稅額。這為制藥公司的進項稅額抵扣和農(nóng)業(yè)公司的一般納稅人資格的認定與否提供了一定的籌劃空間。
（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)
1、存貨稅收籌劃。通過對上海醫(yī)藥集團盈利狀況的分析可知，該企業(yè)處于盈利階段，并且是可以享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，企業(yè)應考慮稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的收益以及遞延的稅收收益。也就是說，處于稅收優(yōu)惠期間內，如果當期的利潤大，那么享受的稅收優(yōu)惠也較大。當購進材料的價格呈下降趨勢時，應當采用先進先出法；當價格市場呈上升趨勢時，應當采用加權平均法；當價格波動單位價格較大的情況下，應當采用個別計價法；反之亦然。
2、固定資產(chǎn)稅收籌劃。針對該企業(yè)的盈利現(xiàn)狀，應將折舊年限縮短，折舊方法宜采用加速折舊?？紤]稅收優(yōu)惠期限，在稅收減免期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負面的。企業(yè)能獲得的長期稅收優(yōu)惠通常是稅率的降低。處在稅收優(yōu)惠期限內，當期的稅率低而扣除多，而以后期間稅率高而扣除少，從長期來看，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅；考慮物價變動因素，加速折舊考慮了通貨膨脹和貨幣時間價值，在物價持續(xù)上漲時，使用加速折舊法與直線法相比，能夠更快收回投資。當物價平穩(wěn)時，市場資金也會相對寬松，加速折舊法的優(yōu)勢，相較于直線法折舊則不那么明顯。
3、研發(fā)費用的籌劃。（1）組建獨立研發(fā)中心。企業(yè)進行新藥研發(fā)時，在不影響企業(yè)技術開發(fā)效果的前提下，把內部研發(fā)部門設立為獨立研發(fā)中心全資子公司，可以提高企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除的基礎。假設醫(yī)藥制造企業(yè)本年發(fā)生的研發(fā)費用為800萬元，將研發(fā)部門設立為獨立研發(fā)中心后，企業(yè)的內部研發(fā)轉化為醫(yī)藥制造企業(yè)委托子公司進行開發(fā)，子公司再向制藥企業(yè)的收費為開發(fā)費用再加上利潤加成，醫(yī)藥制造企業(yè)的研發(fā)費用就變成了900萬元。很明顯，制藥企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的基礎變大了。成立獨立的研發(fā)子公司后，新藥研發(fā)也可以是母子公司合作開發(fā)的形式，或者由子公司開發(fā)完成后將知識產(chǎn)權轉讓制藥企業(yè)的形式，這些形式會對母子公司的財務狀況產(chǎn)生不同的影響，制藥企業(yè)在做出決策時，要結合自身情況慎重考慮；（2）控制無形資產(chǎn)開發(fā)進度。集團應控制無形資產(chǎn)開發(fā)進度，其完成程度決定了研發(fā)費用是費用化還是資本化。費用化直接按照150%稅前扣除，資本化則是按照150%在不短于十年平均攤銷，通常前者對當年利潤的影響大于后者。企業(yè)應根據(jù)生產(chǎn)銷售情況，適當規(guī)劃好無形資產(chǎn)開發(fā)進度，以決定研發(fā)費用資本化還是費用化的問題。
（三）銷售環(huán)節(jié)。減少或推遲當期收入的實現(xiàn)，可以縮小當期應納稅所得額，從而減少當期企業(yè)所得稅的繳納，目前企業(yè)所得稅法對收入的確認時間上與會計準則基本相同。1、滯后收入：所得稅法不注重經(jīng)濟利益是否能流入企業(yè)，即資金的是否回籠不影響稅收的計算繳納。稅法和會計準則基本上是按照貨物發(fā)出時間，選擇分期收款方式和預收款方式，在收入確認時間點比收款交貨的銷售方式滯后，并且使銷售總額分散至以后期間，更有利于遞延納稅；2、收入配比：如果企業(yè)當期的成本費用足夠大，使得會計利潤可能為負數(shù)，那么不需要追加當期虧損，可以采用一般銷售方式確認收入；如果預計下一期成本費用大幅增加，可以在當期按照分期收款或預收款方式確認收入，以增加下期的收入，減少下個會計期間的稅收負擔。
（四）其他環(huán)節(jié)
1、利用倉儲服務。許多醫(yī)藥制造企業(yè)，為了貨物配送更方便、更快捷，往往在許多中心城市租賃倉庫，或直接向醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)租賃倉庫，作為貨物配送的中轉倉庫?！盃I改增”之后不動產(chǎn)租賃沒納入“營改增”的范圍，則倉庫租金仍適用營業(yè)稅，但是倉儲服務作為物流輔助服務的一個項目，卻納入了“營改增”范圍，此點給中藥制造業(yè)提供了稅收籌劃的空間。籌劃要點：與倉庫出租單位簽訂合同，要求提供倉儲服務，倉庫所有設施、人員費用由出租方承擔，貨物的搬運、整理、發(fā)貨均要求出租方按需求方的指令操作。需求方除提供指令、明確要求外，不再提供與倉儲有關的人力、物力。出租方必須申請倉儲服務的經(jīng)營范圍，獲取一般納稅人資格，結算時提供給需求方倉儲服務增值稅專用發(fā)票。而醫(yī)藥集團的經(jīng)營范圍中有倉儲物流，可以更好地利用此籌劃要義。
2、大型設備宜采用融資租賃方式?！盃I改增”后，有形動產(chǎn)租賃改征增值稅，與設備采購稅率一致，均為17%。這樣，承租企業(yè)不但可以獲得采購設備同樣的抵扣收益，資金成本部分轉化為租金后，亦可享受17%抵扣，使得資金成本變相降低17%?；I劃要點：與出租方共同選擇采購設備，由出租方出資采購，承租方按融資租賃合同分期支付租賃費，出租方開具租賃費增值稅發(fā)票。鑒于“營改增”融資租賃的成本優(yōu)勢，作為醫(yī)藥制造企業(yè)，可以選擇采用融資租賃形式采購大型設備，將更多的資金投入產(chǎn)品研發(fā)和品牌建設，避免資金沉淀過多影響企業(yè)發(fā)展。
四、總結
上海醫(yī)藥集團正沿著“三年基礎發(fā)展、六年登高發(fā)展、九年騰飛發(fā)展”的“三三三”發(fā)展規(guī)劃既定戰(zhàn)略有序推進。稅收負擔對于企業(yè)來講，是一種強制性的純負擔。企業(yè)可以利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理制定企業(yè)經(jīng)營策略達到戰(zhàn)略目標。系統(tǒng)化全面的稅務籌劃，能夠幫助企業(yè)合理、合法、有效地減少稅收負擔，有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略的實施，降低稅收負擔，獲取資金時間價值，降低企業(yè)稅負，減輕其成本，實現(xiàn)利益最大化。
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第7篇：上市公司的稅收籌劃范文
關鍵詞：稅收籌劃；目標；財務管理
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
一、稅收收益最大化目標的局限性
稅收籌劃是納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇，即納稅人在法律允許的范圍內通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马検孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。相應的，稅收籌劃的目標被認為是企業(yè)稅收收益的最大化或稅收負擔的最小化。正確認識稅收籌劃的目標有利于其健康的發(fā)展，片面強調稅收負擔最小化或利潤最大化，是極其有害的。
1.稅收收益最大化目標容易使企業(yè)只顧追求短期稅收利益而忽視長遠發(fā)展利益。企業(yè)只有在滿足企業(yè)戰(zhàn)略目標的前提下才能談稅收籌劃，因為企業(yè)經(jīng)營的目的不是少繳稅而是為股東增加收益。例如，如果企業(yè)有兩個投資區(qū)域要進行投資選擇，一個投資區(qū)域的稅負較高，一個區(qū)域稅負較低，如果不考慮企業(yè)今后的發(fā)展戰(zhàn)略，僅僅從稅收利益最大化來決策，低稅負區(qū)域無疑符合稅收收益最大化目標，但是，如果考慮稅負較高區(qū)域市場發(fā)展?jié)摿Ρ榷愗撦^低區(qū)域潛力更大，是企業(yè)今后不可失去的戰(zhàn)略重點市場，則企業(yè)應該選擇稅負較高地區(qū)作為投資區(qū)域。又比如兼并重組客觀上為稅收籌劃提供了節(jié)稅空間，但節(jié)稅絕不應該是企業(yè)在兼并重組時考慮的重點，兼并的對象是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，所處行業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿?，才是企業(yè)決策的依據(jù)。
2.稅收收益最大化目標不利于企業(yè)從整體上看問題。稅收籌劃容易使企業(yè)陷入這樣的誤區(qū)：⑴總稅負降低的同時收入?yún)s減少或成本費用增加，甚至進一步發(fā)展受到影響；⑵企業(yè)的一種稅負減輕的同時另一種稅負增加，總體稅負變化不大，但企業(yè)為降低一種稅負付出了成本。因此，企業(yè)在稅收籌劃中應有整體的觀念，在考慮企業(yè)整體利益下。使其稅收優(yōu)惠最大化。從局部來看，企業(yè)的稅負不是最優(yōu)的，但從全局來看，卻是最優(yōu)的。比如，上市公司在不違法的情況下，推遲費用的入賬時間，降低了當期的費用，提高了當期的利潤，這增加了企業(yè)當期稅收支出，但由于業(yè)績良好，股價上揚，提升企業(yè)的價值，對公司來說是有利的。又如某些在我國高新特區(qū)外資企業(yè)，用轉讓定價的方法將利潤轉移到境外高稅區(qū)，以逃避外匯管制，這也是追求集團總體收益最高而不是稅負最輕。
3.稅收收益最大化目標容易使企業(yè)忽視稅收籌劃的風險。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前我國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，這造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異，企業(yè)在利用這些差異選擇了自認為有利于企業(yè)的折舊方法后，遇到了所得稅稅率的提高或者降低，結果使企業(yè)不能達到最佳的稅收效益。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須考慮國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化。同時要預先積極采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。否則，稅收籌劃帶來的稅收收益與風險帶來的損失相比，得不償失。
4.稅收利益最大化目標容易使企業(yè)為爭取稅收利益，不惜偷稅漏稅，違反法律。由于經(jīng)濟活動的多樣性、復雜性，決定了企業(yè)為取得稅收利益的辦法也是多方面的，但在稅收收益最大化下，企業(yè)除了采取享受稅收優(yōu)惠政策、高納稅義務轉換為低納稅義務、遞延納稅期等合法的方式外，容易導致企業(yè)采取偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿，記賬憑證，在賬簿上多列或不列收入或虛假納稅申報等手段不繳少繳應納稅款的行為，是法律所不允許的非法行為，也是以企業(yè)的聲譽為代價的短視行為。
二、稅收籌劃是財務管理的組成部分
企業(yè)的稅收籌劃是伴隨者企業(yè)投資﹑籌資﹑利潤分配的整個過程，是現(xiàn)代企業(yè)財務活動的重要內容，屬于財務管理的范疇。因此，他的目標也應與財務管理的目標一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在實踐中，稅收籌劃與財務管理密不可分，我們從研究對象，研究內容，遵循的原則和外部環(huán)境闡述它與財務管理相關性，并說明稅收籌劃本質上是一種理財行為。
首先，從研究對象上來說，財務管理主要是資金管理，其研究對象是企業(yè)的資金及其流轉。而稅收籌劃只涉及企業(yè)資金的一部分即涉稅資金的管理，涉稅資金是企業(yè)對政府的預期負債，它不同于企業(yè)一般的債務，稅金一旦產(chǎn)生就具有現(xiàn)金支付的剛性約束，其繳納時間，金額不可以自由選擇。需要指出的是，傳統(tǒng)的財務管理也考慮到了所得稅所影響的現(xiàn)金流量，但對增值稅，消費稅等稅金未有涉及。因此，以各種涉稅資金為研究對象的稅收籌劃給企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理賦予了新的內容。
其次，從研究的內容上說，財務管理主要內容是投資決策，籌資決策和股利決策。企業(yè)在進行這些重大的財務決策時，要通過稅收籌劃比較不同方案的稅收政策，節(jié)約經(jīng)營活動成本，最終選擇出增加企業(yè)價值的最優(yōu)方案，同時任何一種稅收籌劃實踐，也離不開財務決策手段的運用，通過財務決策，才可充分進行稅收籌劃的可行性分析，預測收益并認定成本，該籌劃方案選擇本身就是企業(yè)的財務決策預測的后果。稅收籌劃存在于企業(yè)的投資，籌資，利潤分配的整個過程。在企業(yè)的投資過程中，稅收投資決策的影響表現(xiàn)為稅收直接構成投資項目的現(xiàn)金流量，投資企業(yè)的類型，投資地區(qū)，行業(yè)，產(chǎn)品稅收政策的差異，是企業(yè)投資決策必須考慮的因素。在企業(yè)的籌資過程中，不同渠道取得的籌資，稅負的高低存在著差異，這為稅收籌劃決策留下空間。由于負債利益可以稅前扣除，而股息支付只能在稅后利潤中分配，因此，企業(yè)在確定資本結構中，除了考慮不同的籌資方式的組合會給企業(yè)帶來不同的預期收益外，還必須考慮稅金對融資結構的影響。在企業(yè)的利潤分配決策中，企業(yè)財務管理除了考慮不同分配方案對企業(yè)價值的影響，還必須注意到股息即持有收益與資本收益(處置收益)稅負不同，以及再投資所可能涉及的退稅政策。
再次，從遵循的原則來說，財務管理中的一些重要原則也指導著稅收籌劃的實踐。1.貨幣時間價值原則。稅收籌劃也遵循著貨幣時間價值這一原則，并由此產(chǎn)生了稅收籌劃的延期納稅技術，即在不違反稅法規(guī)定的前提下，將納稅款推遲一定期限繳納，其遞延納稅雖不能減少應納稅款，但相當于從政府那里獲得了一筆無息貸款。2.成本效益原則。稅收的籌劃成本包括制定稅收籌劃的人員的費用成本以及采用擬定籌資方案而放棄的利益，這一原則要求納稅人為稅款繳納所耗費用應小于稅收籌劃的所得收益，方案才是可行的。3.風險報酬權衡原則，風險報酬間存在著對等關系，高收益必然伴隨巨大的風險，稅收籌劃的收益與稅收政策變化，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險緊密聯(lián)系，節(jié)稅利益越大，風險越大，企業(yè)要在節(jié)稅收益與節(jié)稅風險間進行必要的權衡，保證真正的財務利益。
最后，從外部環(huán)境來說，稅收籌劃與財務管理面臨同樣的法律環(huán)境，金融市場環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境。環(huán)境是企業(yè)投資決策的外部約束條件，企業(yè)的稅收籌劃和財務管理決策要適應他們的要求和變化。
三、稅收籌劃目標與財務管理目標具有一致性
第8篇：上市公司的稅收籌劃范文
從這個意義上講，營改增的大力實施，能夠極大地促進產(chǎn)業(yè)結構和產(chǎn)品結構的優(yōu)化，從而更好地完善市場結構。
二、物流行業(yè)受到營改增的影響分析
我國在十一五和十二五兩個五年規(guī)劃中均提到要大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)，營改增也是其中重要的一項試點工作。 營改增在物流行業(yè)的試點給該行業(yè)帶來的改變，從稅率、計稅方式、計稅銷售額三個方面都有所體現(xiàn)。此外，在物流行業(yè)進行營改增試點工作既能夠有效降低重復征稅的可能，又可以提高稅收征管效率。
三、鐵龍物流公司納稅籌劃案例分析
鐵龍物流公司，即中鐵鐵龍集裝箱物流有限公司，前身為大連鐵龍實業(yè)有限公司，于1998年在上海證券交易所掛牌上市，同時它也是我國中鐵系統(tǒng)第一家A股上市公司。鐵龍物流有限公司
鐵龍物流公司主要業(yè)務為鐵路特種集裝箱運輸，具有全國性、網(wǎng)絡性的業(yè)務特點。公司注冊資本為130552萬元，擁有較為健全的財務核算機制，為增值稅一般納稅人。公司主營業(yè)務主要包括鐵路貨運及臨港物流業(yè)務、鐵路特種集裝箱業(yè)務以及房地產(chǎn)業(yè)務等。根據(jù)產(chǎn)業(yè)特點和業(yè)務范圍，主要繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、印花稅以及教育費附加等。其中鐵路特種集裝箱業(yè)務和貨運及臨港物流業(yè)務為主營業(yè)務，占總收入的40%。
1、鐵龍物流公司營改增后的涉稅情況
鐵龍物流公司提供的主營業(yè)務為運輸勞務服務，實施營改增后，公司主要繳納增值稅，進項稅額可以抵扣。公司營改增涉及到的業(yè)務前后稅率變化具體情況如下表所示：
2、鐵龍物流公司的納稅籌劃分析
對于鐵龍物流公司來說，其會計體系健全，具備基本的納稅籌劃條件。由于本身已經(jīng)是一般納稅人，因此不需要對其納稅人身份進行籌劃，本文以兼營業(yè)務進行納稅籌劃。
鐵龍物流公司在提供交通運輸業(yè)務的同時也提供集裝箱業(yè)務、委托加工貿(mào)易業(yè)務、房地產(chǎn)業(yè)務以及其他業(yè)務，這幾種業(yè)務通常是混合經(jīng)營的。而倉儲、裝卸服務適用 6%的稅率，交通運輸業(yè)務適用 11%的稅率。因此，鐵龍公司在和客戶簽合同時要把各種業(yè)務的內容做好細分，分別記載，以防從高適用 11%的稅率征收增值稅。
3、鐵龍物流公司在納稅籌劃中需要注意的問題
同時，鐵龍物流公司在納稅籌劃中需要注意以下幾方面的問題，即：納稅籌劃從整體出發(fā)；納稅籌劃方案要從公司自身角度出發(fā)；納稅籌劃要注意重點方向與事前預測；購進設備抵扣狀況等。
此外，從發(fā)展戰(zhàn)略選擇方面，本文建議鐵龍物流有限公司應該立足當前鐵路貨運改革的形勢，考慮將市場需求和業(yè)務創(chuàng)新相結合，在堅持鐵路集裝箱運輸發(fā)展系統(tǒng)化的前提下，重點突出特種集裝箱的核心競爭力和戰(zhàn)略地位，改革傳統(tǒng)鐵路運輸業(yè)務板塊，將網(wǎng)絡化、效率化運輸實施到位，以更好地為物流行業(yè)的發(fā)展提供動力，同時可以更加有效地推進鐵路運輸改革，獲得較高的市場和融資能力。
四、物流行業(yè)在營改增后稅收籌劃方面的應對措施
第9篇：上市公司的稅收籌劃范文
[關鍵詞]傳媒 稅收籌劃 新企業(yè)所得稅
21世紀是信息高速化時代。傳媒業(yè)是這一時代中發(fā)展迅猛的行業(yè)之一。其原因，除了人們對信息量需求的膨脹，也離不開國家的政策性支持。為推動文化體制改革，財政部和國家稅務總局2009年了《關于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》，其中包括對出版?zhèn)髅綐I(yè)改革改制的多項政策優(yōu)惠。新聞出版總署也提出，到2010年底，全面完成經(jīng)營性新聞出版單位的轉制任務，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標。雖然轉制后的傳媒企業(yè)可以享受國家一系列的稅收優(yōu)惠政策。但傳媒企業(yè)是否能抓住這發(fā)展的絕好契機，用好用足稅收優(yōu)惠呢?
一、傳媒業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
在社會主義市場經(jīng)濟日趨完善的今天，新聞出版業(yè)呈現(xiàn)出強勁的發(fā)展態(tài)勢，也蘊藏著巨大的潛力。隨著我國新聞出版業(yè)的蓬勃發(fā)展。越來越多的企業(yè)意識到，在企業(yè)發(fā)展過程中稅收籌劃的重要意義。
傳媒業(yè)的稅收籌劃。是指傳媒集團按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案。來處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。其目的是在不違反法律法規(guī)的前提下，達到傳媒企業(yè)利益的最大化。
目前，國內傳媒業(yè)在稅收籌劃方面仍未引起足夠的重視，僅有小部分企業(yè)充分領會到國家的政策意圖。積極節(jié)稅。據(jù)國家稅務總局透露，國務院“105號文件”實施以來。傳媒行業(yè)共減免稅收68.5億元，新聞傳媒業(yè)占“半壁江山”。北京市享受減免稅10億元?！坝行┦》輧?yōu)惠為零”的事實，讓我們認清了行業(yè)內稅收籌劃意識相對薄弱的局面。整體來說，稅收籌劃活動在我國還只是起步階段，對稅收籌劃這種全新理財方法的原理大都了解不透，使籌劃活動過于簡單：同時。由于一些不正當?shù)奶颖芏惪畹默F(xiàn)象，致使納稅人對稅收籌劃活動產(chǎn)生了扭曲，嚴重阻撓了稅收籌劃的積極作用。
二、傳媒業(yè)稅收籌劃的必要性
(一)有利于實現(xiàn)國家政策意圖。
國家制定一系列稅收優(yōu)惠政策，意圖通常在于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源的合理配置。傳媒企業(yè)在法律許可范圍內，根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。從長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少、甚至可能增加國家的稅收收入總量。
(二)有利于增加企業(yè)可支配收入。
稅收作為一筆實實在在的支出，會減少企業(yè)的可支配收入。稅收籌劃有利于引導傳媒企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策、納稅設計。用好用足各項稅收優(yōu)惠政策以獲得延期納稅、減免稅等節(jié)稅效果，最終達到稅收利益的最大化。稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業(yè)進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅。但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式。企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動進行稅收籌劃，正是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。
(三)有利于提高企業(yè)管理水平。
依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提：會計賬證表健全、規(guī)范。其節(jié)稅的彈性也會更大。為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。同時。依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。資金、成本(費用)、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計。會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時。財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業(yè)的會計管理水平。發(fā)揮會計的多重功能。稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務處罰。
三、傳媒業(yè)的稅收籌劃分析
傳媒企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。本文重點關注企業(yè)所得稅領域內傳媒企業(yè)具有可操作性的稅收籌劃。
(一)適用稅率籌劃。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定的統(tǒng)一稅率為25％。應對稅率的變化。具備條件的傳媒企業(yè)應努力向高新技術企業(yè)發(fā)展。對于小型微利企業(yè)，應注意把握新所得稅實施細則對它的認定條件，掌握企業(yè)所得稅臨界點的應用。新稅法第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)。并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與原稅法對內資企業(yè)年應納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27％稅率征稅政策相比，優(yōu)惠范圍擴大。優(yōu)惠力度有較大幅度提高。因此，在進行該稅種的稅收籌劃時。給集團企業(yè)、連鎖企業(yè)等留下了較大的稅收籌劃空間。
(二)企業(yè)組織形式籌劃。
傳媒企業(yè)組織形式的不同選擇，有利于所得額的合理分散。減少應納稅額，即主要通過企業(yè)拆分或其他關聯(lián)企業(yè)等為依托，采用轉讓定價或轉移利潤等方式來實現(xiàn)。
1.合理的企業(yè)分立。
隨著傳媒業(yè)的發(fā)展。大多數(shù)企業(yè)已形成了從新聞出版、期刊發(fā)售到網(wǎng)站運營等多領域的規(guī)模經(jīng)營。單一的企業(yè)制形式已經(jīng)不能滿足其經(jīng)營業(yè)務的需要。新稅法的重大變革之一就是強調法人稅制，為組織形式的稅收籌劃提供了切入點，即規(guī)定只有構成法人主體資格，才能單獨申報納稅。不構成法人主體的營業(yè)機構，應與總機構匯總納稅。根據(jù)這一點。分公司所得可自動匯總到法人主體資格的母公司統(tǒng)一計算繳納。而子公司所得必須作為獨立納稅人單獨計算繳納。因此，傳媒企業(yè)應根據(jù)自身實際情況。利用母子公司盈虧相抵達到節(jié)省企業(yè)所得稅的目的。若新成立的公司投資回收期短，盈利能力高，應考慮將其設立為具有法人主體資格的公司，將現(xiàn)有一些獲利能力差、虧損的單位變
更為其分公司。匯總繳納企業(yè)所得稅，實現(xiàn)盈虧相抵。反之，若新成立的公司投資回收期長。前期投入和虧損較大。則應考慮將其設立為現(xiàn)有獲利較高的法人公司的分公司，統(tǒng)一匯總納稅，以降低公司整體稅負。
2.轉讓定價。
這是指在傳媒企業(yè)的整體利益要求下，通過合理的關聯(lián)企業(yè)交易，進行利潤轉移。從而降低企業(yè)集團的整體稅負。它主要有以下幾種方式：一是通過材料、半成品的銷售價格影響產(chǎn)品的成本、利潤：二是通過成員企業(yè)之間收取較高或較低的加工費用來轉移利潤：三是通過成員企業(yè)之間提供勞務，多收或少收勞務費用來影響成本，進而影響利潤。當然，企業(yè)在轉移定價策略時，必須在市場交易規(guī)則限定的范圍內進行。不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的。稅務機關有權按照合理方法調整。
(三)企業(yè)收入的稅收籌劃。
1.收入實現(xiàn)時間的選擇。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二章第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。這就為進行稅收籌劃提供了可能。傳媒企業(yè)如有一筆大額的銷售業(yè)務發(fā)生在兩個納稅年度交叉點――年末與年初交際處，可根據(jù)權責發(fā)生制。使之盡可能發(fā)生在下一年度，從而使所得稅推遲一年繳納。這既符合稅法的規(guī)定，又為企業(yè)減少了資金的流出。在權責發(fā)生制下。銷售方式不同，納稅義務發(fā)生的時間也相應不同。因此，傳媒企業(yè)要根據(jù)具體經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的情況進行稅收籌劃。
2.收入形式的選擇。
新企業(yè)所得稅中。首次將不征稅收入與免稅收入?yún)^(qū)分開來。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的。由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金?！蛾P于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]24號)規(guī)定：“對宣傳文化企事業(yè)單位按照《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]153號)有關規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收人，不計人其應納稅所得額，并實行專戶管理，專項用于新技術、新興媒體和重點出版物的引進和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設?！彼?，傳媒企業(yè)計人“補貼收入”會計科目的增值稅先征后退收入。屬于不征稅收入?？刹徊⑷霊{稅所得額中。而免稅收入。包括國債利息收入和符合條件的居民、企業(yè)之間的股息、紅利等收人權益性投資收益以及非營利組織收入。但要求傳媒企業(yè)持有上市公司股票的時間必須超過12個月，股息、紅利收入才能免稅。國家為扶持和鼓勵技術發(fā)展。對符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。傳媒企業(yè)可努力向高新技術企業(yè)發(fā)展。若在一個納稅年度內技術轉讓所得不超過500萬元的部分?？擅庹髌髽I(yè)所得稅：超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
(四)企業(yè)費用的稅收籌劃。
進行稅前扣除稅收籌劃的目的就是做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化，從而達到企業(yè)稅后利潤的最大化。
1.廣告費用的扣除。
新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對于傳媒企業(yè)來說，廣告費用通常是一筆較大的開支。由上述可知，廣告費與業(yè)務宣傳費的扣除標準是以企業(yè)銷售(營業(yè))收入為基數(shù)。如果能夠通過分支機構人為“增加”企業(yè)的銷售(營業(yè))收入。企業(yè)就可以扣除更多的廣告費和業(yè)務宣傳費。即，傳媒企業(yè)可將原來的部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品先銷售給銷售公司。再由銷售公司對外銷售。這樣。雖然整個企業(yè)集團對外的銷售收入實際上并沒有改變，但在原企業(yè)與銷售公司之間增加了一道名義上的營業(yè)收入，因而費用扣除的“限額”就增加了。廣告費用的扣除限額也由此增加。
2.工資薪金的籌劃。
新稅法取消了計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。傳媒企業(yè)在做稅前扣除工資支出時。要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業(yè)的正常工資水平，稅務相關部門會認定為“非合理支出”而予以納稅調整。對于工資薪金中所包含的比如通訊費。應選擇讓員工憑發(fā)票實報實銷，作為管理費用應納稅所得額中扣除。以現(xiàn)金方式發(fā)放，既可以避免員工多繳個人所得稅，又可以防止因工資薪金扣除項列支過高而被稅務部門予以納稅調整。新稅法還規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實扣除的基礎上。另按100％加計扣除?！比魝髅狡髽I(yè)安置了一名殘疾人員。其月工資為2000元，在計算應納稅所得額時，不僅可以據(jù)實扣除2000元，還可再加計扣除2000元。由此，企業(yè)在招聘員工時，可結合實際情況適當考慮安排國家鼓勵安置的就業(yè)人員。既能為社會盡一份力，又能使企業(yè)獲得節(jié)稅優(yōu)惠，達到企業(yè)利益和社會利益的共贏。
3.固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。
新稅法規(guī)定，對由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對于傳媒企業(yè)，若在轉制期內，可以選擇直線折舊法，使稅收優(yōu)惠期結束后仍能享受較大的折舊額扣除。反之。則應選擇采取縮短折舊年限的雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，增加前期的稅前扣除。實現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值的最大化。但須注意的是，固定資產(chǎn)的最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％。
(五)利用稅收政策延期納稅。
傳媒企業(yè)如遇重大損失，應當及時上報稅務局，爭取稅前列支。而對于平日生產(chǎn)經(jīng)營中的小額壞賬，要盡量在規(guī)定的限額內隨時處理，否則可能因積少成多而難以報批。
