簡(jiǎn)述管理控制的基本過(guò)程精選(九篇)

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第1篇：簡(jiǎn)述管理控制的基本過(guò)程范文

所謂的酒店成本費(fèi)用主要有酒店日常的經(jīng)營(yíng)之中諸如為客人提供服務(wù)的成本以及酒店資源采購(gòu)等成本費(fèi)用組成。對(duì)于酒店企業(yè)的成本管理不僅僅是簡(jiǎn)單的成本費(fèi)用的降低，而是需要在滿(mǎn)足酒店長(zhǎng)期效益發(fā)展的前提下通過(guò)降低企業(yè)成本以提高酒店整體的競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)管理項(xiàng)目?，F(xiàn)如今我國(guó)酒店在成本管理方面主要采用的成本控制方式包括預(yù)算控制和消耗指標(biāo)控制以及制度控制三種。

二、我國(guó)酒店成本管理存在的問(wèn)題

（一）成本管理體系不完善

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，盡管我國(guó)酒店得到了十足的發(fā)展，但是其成本管理大都仍舊停留在傳統(tǒng)的一味降低酒店支出的形式上而難以形成系統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本體系。特別是企業(yè)對(duì)外所形成的價(jià)值鏈以及供銷(xiāo)環(huán)節(jié)等方面的成本控制尚未形成包括采購(gòu)以及餐飲收支和現(xiàn)金收支等方面的成本控制預(yù)算，這樣一來(lái)酒店企業(yè)的成本經(jīng)營(yíng)管理便面臨著經(jīng)營(yíng)失敗的危險(xiǎn)。

（二）成本管理意識(shí)淡薄

在我國(guó)的酒店企業(yè)之中，酒店員工將成本管理統(tǒng)一歸入領(lǐng)導(dǎo)管理層以及酒店的財(cái)務(wù)部門(mén)的工作中，這樣一來(lái)，酒店的員工無(wú)論是采購(gòu)還是日常的酒店服務(wù)過(guò)程中均沒(méi)有企業(yè)成本費(fèi)用方面的壓力，從而認(rèn)為酒店的經(jīng)營(yíng)成本同自己毫無(wú)干系，容易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)。酒店企業(yè)這種缺乏全員參與的管理方式，最終便造成了企業(yè)員工對(duì)于酒店的成本管理缺乏一個(gè)全面積極的認(rèn)識(shí)，從而使得企業(yè)的成本管理只能停留在口頭上難以得到落實(shí)。

（三）缺乏系統(tǒng)規(guī)范化的獎(jiǎng)懲監(jiān)督

在酒店所進(jìn)行的成本考核管理過(guò)程中，由于考核制度僅在酒店內(nèi)部進(jìn)行考核規(guī)劃，從而難以同市場(chǎng)相互銜接起來(lái)，特別是酒店成本的核算大都采用的獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部的縱向?qū)Ρ?，而沒(méi)有以市場(chǎng)基本的成本情況進(jìn)行參照對(duì)比。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行成本管理控制的終期考核時(shí)僅僅將指標(biāo)落實(shí)到相關(guān)部門(mén)，而沒(méi)有具體到員工的頭上，且考核的懲罰以及獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制未能形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系，從而難以調(diào)動(dòng)全體員工配合參與成本控制管理的積極性和主動(dòng)性。

三、加強(qiáng)酒店企業(yè)成本管理的對(duì)策

（一）建立健全成本管理體系

酒店的成本管理是通過(guò)對(duì)酒店的全部成本加以計(jì)算最終形成流程同信息技術(shù)相互結(jié)合起來(lái)的管理模式。通過(guò)這種全方位的成本計(jì)算管理模式使得酒店的成本運(yùn)營(yíng)得到有效地控制從而促進(jìn)我國(guó)酒店企業(yè)的快速發(fā)展。現(xiàn)如今，由于我國(guó)大多數(shù)酒店企業(yè)存在著成本管理體系不健全的問(wèn)題，因而加強(qiáng)酒店成本管理模式，豐富酒店成本管理的內(nèi)容以促進(jìn)整個(gè)酒店成本管理體系的完善對(duì)于提高酒店的整體管理水平有著顯著的積極意義。從而需要酒店將外部的采購(gòu)?fù)瑑?nèi)部的產(chǎn)品服務(wù)以及市場(chǎng)環(huán)境等方面的因素綜合性地加以分析研究以改進(jìn)酒店的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提高收益。

（二）加強(qiáng)酒店經(jīng)營(yíng)成本管理

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，酒店企業(yè)的服務(wù)也伴隨著人們的經(jīng)濟(jì)消費(fèi)觀念不斷發(fā)生著轉(zhuǎn)變，特別是信息技術(shù)的迅猛發(fā)展使得酒店企業(yè)可以對(duì)市場(chǎng)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的掌控以此來(lái)為客戶(hù)提供更為優(yōu)良的服務(wù)。然而，酒店企業(yè)在不斷發(fā)展完善自身的信息技術(shù)系統(tǒng)以提升酒店整體服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)還需要針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)效率加以控制，通過(guò)降低酒店經(jīng)營(yíng)成本的方式來(lái)促進(jìn)酒店經(jīng)營(yíng)效益的提升。

降低酒店運(yùn)營(yíng)成本的具體方式無(wú)非包括外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)渠道，外部的物品采購(gòu)以及內(nèi)部的服務(wù)提供。為此便需要酒店制定出一套合理有效地采購(gòu)成本控制管理體系以充分調(diào)動(dòng)每一位采購(gòu)人員的崗位職責(zé)，通過(guò)獎(jiǎng)懲的方式對(duì)采購(gòu)員工的具體行為加以規(guī)范，在保證采購(gòu)質(zhì)量的前提下提高采購(gòu)的效率。除此之外，對(duì)于內(nèi)部的服務(wù)提供仍舊需要加強(qiáng)成本管理控制，為此便需要積極調(diào)動(dòng)酒店內(nèi)部服務(wù)人員的節(jié)約意識(shí)，在保證滿(mǎn)足客戶(hù)消費(fèi)服務(wù)需求的前提下降低運(yùn)營(yíng)成本。

（三）加強(qiáng)酒店內(nèi)部監(jiān)督管理

第2篇：簡(jiǎn)述管理控制的基本過(guò)程范文

管理控制、會(huì)計(jì)控制和業(yè)務(wù)控制是內(nèi)部控制中三個(gè)不可分割的重要方面。與內(nèi)部控制一樣，會(huì)計(jì)控制理論與實(shí)務(wù)也是隨著的變革、環(huán)境的變化、競(jìng)爭(zhēng)的加劇、內(nèi)部管理的需要而不斷豐富、和完善的。

但是，與起源于20世紀(jì)80年代并迅速發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理革命相比，在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域所發(fā)生的革新落后了一代（Thomas和Walther，1997），表現(xiàn)在“實(shí)時(shí)控制觀沒(méi)有得到會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的普遍重視，使得會(huì)計(jì)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致為管理者提供的信息仍然是滯后的，無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)時(shí)控制的需求。IT環(huán)境下實(shí)時(shí)控制的研究非常匱乏，使得會(huì)計(jì)只注重核算職能，控制職能弱化，特別是利用信息對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制無(wú)法真正得以體現(xiàn)”（閻達(dá)五，2003）。筆者以泛系理論及觀控技術(shù)為指導(dǎo)，構(gòu)建了以泛系理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)控制觀。

一、泛系理論簡(jiǎn)述

泛系理論，又稱(chēng)泛系方法論，是我國(guó)多棲學(xué)者、武漢數(shù)字工程研究所吳學(xué)謀教授于1976年開(kāi)始籌創(chuàng)的一門(mén)前沿，其前身是數(shù)學(xué)逼近轉(zhuǎn)化論與電磁介質(zhì)動(dòng)力學(xué)等價(jià)論，背景是辨證綜合、跨域一體、百科整合的大科學(xué)時(shí)代。作為對(duì)、數(shù)學(xué)、科學(xué)技術(shù)、系統(tǒng)科學(xué)、美學(xué)、詩(shī)學(xué)等領(lǐng)域跨學(xué)科新的探索，泛系理論是一種似哲非哲的形而泛學(xué)的開(kāi)拓。它追求數(shù)、理、工、醫(yī)、文、哲等多種專(zhuān)題的自創(chuàng)一家之言而強(qiáng)化百科理法之間的聯(lián)系與中介互轉(zhuǎn)，在經(jīng)歷了對(duì)百科理法的八次概括、與顯生后，處于不斷發(fā)展和完善之中。

泛系理論的研究對(duì)象為一般事物機(jī)理，主要涉及廣義的系統(tǒng)、關(guān)系與對(duì)稱(chēng)的一般事物機(jī)理。它一方面用逐個(gè)典型數(shù)學(xué)建模的方法，另一方面用機(jī)語(yǔ)言或形式語(yǔ)言學(xué)遞歸定義的方法，同時(shí)用橫斷科學(xué)對(duì)實(shí)踐已證原型或?qū)W科概括的方法來(lái)研究泛系范疇并使之充分可觀控建模化（吳學(xué)謀《從泛系觀看世界》）。

泛系理論的重要技術(shù)支撐是觀控技術(shù)。觀控技術(shù)認(rèn)為，物質(zhì)、能量、信息、空間、時(shí)間是科學(xué)技術(shù)的五個(gè)基本要素，這五個(gè)科學(xué)基元中的任何一個(gè)都不能單獨(dú)存在，只有包含了物質(zhì)、能量、信息、空間、時(shí)間的五維物理泛系才能客觀、獨(dú)立地存在。因?yàn)樵谶@五個(gè)科學(xué)基元之間存在著互聯(lián)、互轉(zhuǎn)、互導(dǎo)、互生、互克關(guān)系，并在一定的條件下相互轉(zhuǎn)化。觀控技術(shù)以泛系為觀控對(duì)象，以認(rèn)清現(xiàn)實(shí)、把握未來(lái)為基本使命，是一種追求完善的系統(tǒng)技術(shù)。

二、泛系會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的架構(gòu)

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是指企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制（李鳳鳴《內(nèi)部控制學(xué)》）。從總體上看，會(huì)計(jì)控制可分為：宏觀控制，即發(fā)展比例控制；微觀控制，即單位內(nèi)部控制。宏觀方面可以通過(guò)財(cái)務(wù)計(jì)劃、工資計(jì)劃和成本計(jì)劃等進(jìn)行控制；微觀方面可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、目標(biāo)成本、技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額和內(nèi)部結(jié)算制度等進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)控制是連接管理控制和業(yè)務(wù)控制的必要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的核心。

從泛系理論看，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)就是一個(gè)極其復(fù)雜的廣義系統(tǒng)，其硬部由控制者和控制對(duì)象的集合構(gòu)成；軟部由控制關(guān)系結(jié)構(gòu)集構(gòu)成。硬部是指發(fā)生控制關(guān)系的落腳點(diǎn)，在一個(gè)企業(yè)內(nèi)，它可以是人、貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)等，也可以是子公司、內(nèi)部責(zé)任中心等子系統(tǒng)；軟部是指各控制要素之間或各子系統(tǒng)之間形成的關(guān)系結(jié)構(gòu)集，它可以是規(guī)章制度、內(nèi)部管理文件等。相同的硬部可以組成不同的關(guān)系結(jié)構(gòu)集。控制的實(shí)質(zhì)就是實(shí)現(xiàn)控制者、控制對(duì)象和控制關(guān)系三者的相對(duì)優(yōu)化匹配，即通過(guò)一定的方法、措施、技術(shù)使管理系統(tǒng)達(dá)到一定的優(yōu)化目標(biāo)。

筆者認(rèn)為，泛系會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：

1.建立開(kāi)放式的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）環(huán)境。包括、數(shù)據(jù)庫(kù)和管理軟件，這是進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的基礎(chǔ)?！伴_(kāi)放式”指AIS不僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息進(jìn)行采集、加工和報(bào)告的手段，也是企業(yè)內(nèi)部其他管理部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)以及企業(yè)外部利益相關(guān)者了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息的窗口。當(dāng)然，AIS必須進(jìn)行權(quán)利限制：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和記錄只能由系統(tǒng)管理員操作，一旦錄入，未按正常程序批準(zhǔn)不得隨意修改；其他人員，包括企業(yè)最高管理層，也只能以“游客”的身份瀏覽會(huì)計(jì)信息，而無(wú)法修改它們。

此外，AIS必須與企業(yè)內(nèi)部其他管理系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接。會(huì)計(jì)信息來(lái)自于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)的方方面面，開(kāi)放式的AIS要求會(huì)計(jì)人員不能只關(guān)注與資金收付、資產(chǎn)變動(dòng)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，還要密切關(guān)注其他業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的，并采取相應(yīng)的對(duì)策。AIS與其他管理系統(tǒng)的鏈接、整個(gè)管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化為會(huì)計(jì)人員方便地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)提供了平臺(tái)。再者，AIS也應(yīng)該面向企業(yè)外部的利益相關(guān)者，如政府、債權(quán)人、供應(yīng)商以及客戶(hù)等，為他們提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，作為他們?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)的客觀依據(jù)。

泛系理論是研究開(kāi)放式系統(tǒng)的理論，因?yàn)橹挥虚_(kāi)放式系統(tǒng)才能不停地與外界進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，才能調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)以適應(yīng)外部環(huán)境的變化，才能在時(shí)空中生存和發(fā)展。觀控技術(shù)就是通過(guò)對(duì)開(kāi)放式系統(tǒng)物質(zhì)流和信息流的實(shí)時(shí)觀察，把握其運(yùn)動(dòng)變化的，并采取一定的控制措施促使其優(yōu)化發(fā)展。這就要求進(jìn)行AIS的程序重組，建立一種新的AIS環(huán)境，以支持會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)觀控。

2.建立泛系會(huì)計(jì)觀控程序?？刂瞥绦蚴强刂七^(guò)程的具體化，一個(gè)好的控制程序應(yīng)能囊括會(huì)計(jì)控制的主要，完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的控制目標(biāo)，并有利于控制評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的、常規(guī)的會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容，在資產(chǎn)管理方面包括資產(chǎn)收付、資產(chǎn)維護(hù)手續(xù)和資產(chǎn)維護(hù)手段。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和日趨復(fù)雜，控制內(nèi)容和范圍也不斷擴(kuò)大，這就要求會(huì)計(jì)人員研究新的控制方法和程序，并將其付諸實(shí)施。

另外，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)際化以及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益激烈使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)陡然加大，由此也產(chǎn)生了許多新的非常規(guī)事項(xiàng)，其中某些事項(xiàng)會(huì)嚴(yán)重企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，如訴訟、出口產(chǎn)品反傾銷(xiāo)等等。對(duì)此，可以按照對(duì)企業(yè)影響的大小建立控制原則和反映機(jī)制，并納入控制程序之中?？刂频哪繕?biāo)，在宏觀上，應(yīng)確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，確保企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；在微觀上，應(yīng)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。

古典學(xué)把企業(yè)看作是一個(gè)生產(chǎn)函數(shù)，土地、資本和勞動(dòng)力是三個(gè)基本生產(chǎn)要素，由于對(duì)土地的資金投入在一定時(shí)期內(nèi)固定，通過(guò)對(duì)資本和勞動(dòng)力的不同組合，企業(yè)可以生產(chǎn)相同數(shù)量的產(chǎn)品。在等產(chǎn)量曲線上，最優(yōu)的生產(chǎn)要素組合就是對(duì)資本和勞動(dòng)力的綜合資金投入最少的那一點(diǎn)，這可以用產(chǎn)量分別對(duì)資本和勞動(dòng)力的偏導(dǎo)方程聯(lián)立求得。

筆者認(rèn)為，從泛系理論來(lái)看，企業(yè)是一個(gè)受內(nèi)外環(huán)境各種因素制約，既包含上述三個(gè)硬約束要素，也包括諸如市場(chǎng)環(huán)境、人員素質(zhì)、管理風(fēng)格等軟約束要素的綜合生產(chǎn)函數(shù)，用公式表示為：

f（Y；X1，X2，…Xn）＝0

Y表示企業(yè)的綜合狀態(tài)，Xi（i＝1，2，…n）表示各種約束要素。

該函數(shù)是一個(gè)隱函數(shù)，表達(dá)的是多對(duì)一的對(duì)應(yīng)關(guān)系。運(yùn)用泛系理論的單值化原理，可以對(duì)各要素求泛導(dǎo)（泛系概念下的偏微分）來(lái)顯化它們對(duì)企業(yè)的有利影響（顯生）和不利影響（顯克），尋求企業(yè)資源的最佳配置，促進(jìn)企業(yè)的趨優(yōu)化。而建立合理、可行的觀控程序則是顯化生產(chǎn)函數(shù)的必要途徑，一般的會(huì)計(jì)觀控流程圖如下：

3.建立實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)控制方法?？刂品椒ㄊ欠从晨刂?、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)、發(fā)揮控制效能的技術(shù)手段，在控制體系中占據(jù)著重要地位。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化使很多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制方法的控制時(shí)效滯后、控制力度減弱，會(huì)計(jì)信息流與業(yè)務(wù)流成為“兩張皮”。一些新的會(huì)計(jì)控制方法，如預(yù)算控制、責(zé)任會(huì)計(jì)控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、作業(yè)成本控制等，其中有些方法已經(jīng)具有實(shí)時(shí)控制所要求的事中屬性、動(dòng)態(tài)屬性和時(shí)空屬性，但在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用程度還非常低。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)控制方法就是在信息技術(shù)和觀控技術(shù)的支持下，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程形成的物流和資金流進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，建立各類(lèi)基于結(jié)構(gòu)化控制規(guī)則的流程審批控制法、業(yè)務(wù)處理規(guī)則控制法、權(quán)限控制法以及既具有結(jié)構(gòu)化控制規(guī)則又具有明確控制標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算控制法、責(zé)任控制法、標(biāo)準(zhǔn)成本控制法等。

第3篇：簡(jiǎn)述管理控制的基本過(guò)程范文

摘 要 本文從企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范過(guò)程的現(xiàn)狀出發(fā)，簡(jiǎn)述了企業(yè)內(nèi)部達(dá)標(biāo)的必要性，對(duì)實(shí)施中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策以促進(jìn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 實(shí)施 內(nèi)部控制基本規(guī)范 現(xiàn)狀 必要性 問(wèn)題 對(duì)策

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月25日了配套指引。中國(guó)證監(jiān)會(huì)已在上市公司中進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)施，要求在2010年度報(bào)告披露時(shí)同步披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制基本規(guī)范的實(shí)施，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理失控乃至經(jīng)濟(jì)犯罪，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益起到一定的保障作用。

一、企業(yè)內(nèi)控達(dá)標(biāo)的必要性

早在2001年，安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國(guó)甚至國(guó)際資本市場(chǎng)的正常秩序。近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷涌現(xiàn)類(lèi)似案件，三鹿奶粉事件、塑化劑事件、中石化天價(jià)酒事件以及上市公司缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制而導(dǎo)致的資金大量流失現(xiàn)象等等，這些事件的原因都是由于企業(yè)缺乏基本的內(nèi)控制度或是內(nèi)控不達(dá)標(biāo)，對(duì)企業(yè)和個(gè)人起不到監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的控制作用。因此，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)達(dá)到內(nèi)控指標(biāo)是十分必要的。

二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范存在的問(wèn)題

1.思想轉(zhuǎn)變過(guò)緩

部分企業(yè)實(shí)施規(guī)范后發(fā)現(xiàn)，真正落實(shí)規(guī)范是一件“麻煩事”，無(wú)關(guān)緊要的通過(guò)控制體系還可以落實(shí)，重要且緊急的如果仍按規(guī)范執(zhí)行，會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行帶來(lái)“麻煩”。可想而知，規(guī)范不能真正實(shí)施的最主要障礙就是人的思想意識(shí)跟不上時(shí)代的發(fā)展。思想轉(zhuǎn)變過(guò)緩，必然會(huì)縮小新規(guī)范的應(yīng)用發(fā)展空間，而且加長(zhǎng)新規(guī)范的落實(shí)周期。

2.成本與效率問(wèn)題

由于規(guī)范要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立全套的內(nèi)部控制體系，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、監(jiān)督控制體系等一系列的企業(yè)行為，這些行為無(wú)形中增加了大量的企業(yè)成本，而且一項(xiàng)事務(wù)從起算、審批至完結(jié)，無(wú)論事大事小，“哪怕幾百塊錢(qián)的一筆款項(xiàng)，也要簽上二十個(gè)名字，需要幾個(gè)月的時(shí)間[1]”，大大降低了企業(yè)的運(yùn)行效率，使得原本發(fā)展很好的企業(yè)陷入疆局。

3.內(nèi)控相對(duì)獨(dú)立，脫離管理基礎(chǔ)

自規(guī)范實(shí)施以來(lái)，部分上市公司雖然落實(shí)了規(guī)范，但其功能相對(duì)游離，另起爐灶，最終使得內(nèi)控制度流于形式，成本巨大，效率低下。在內(nèi)控過(guò)程中，由于董事的操控作用，使得財(cái)務(wù)部門(mén)只能根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖進(jìn)行工作，無(wú)法按照內(nèi)控制度辦事。另外，企業(yè)內(nèi)控披露時(shí)，并財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)成全部的內(nèi)控內(nèi)容，忽略其它環(huán)節(jié)的內(nèi)控，而且將內(nèi)控指標(biāo)全部壓在財(cái)務(wù)部門(mén)上，使得財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任過(guò)度膨脹，根本無(wú)法起到內(nèi)控作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范的對(duì)策

1.加速思想轉(zhuǎn)變，提高綜合素質(zhì)

以人為本，才能快速轉(zhuǎn)變陳舊思想，充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，深入研究基本規(guī)范的各項(xiàng)要求，遵循規(guī)范提出的基本原則，并將規(guī)范中的具體要求與企業(yè)現(xiàn)狀相結(jié)合，尋求實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的最佳途徑[2]。因此，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)，還是財(cái)務(wù)人員或者是其他人員都應(yīng)該以企業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，從整體長(zhǎng)遠(yuǎn)利益著眼，深入落實(shí)規(guī)范。加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，甩掉思想包袱，從主觀意識(shí)上迎合規(guī)范，從業(yè)務(wù)上提高能力，縮短規(guī)范的落實(shí)周期。

2.簡(jiǎn)化辦事程序，注重成本效益關(guān)系

企業(yè)在實(shí)施規(guī)范初期，不可避免地會(huì)額外增加企業(yè)成本，但這種成本是可以控制在企業(yè)容許范圍之內(nèi)的。成本增加與效率低下都來(lái)源于人為因素，因此，企業(yè)必須以此為切入點(diǎn)，建立方便快捷的信息化系統(tǒng)，以簡(jiǎn)化辦事程序，提高辦事效率，節(jié)省辦事成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素[3]。例如，在領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)與其他部門(mén)，領(lǐng)導(dǎo)與其他部門(mén)之間建立信息化管理溝通平臺(tái)并入網(wǎng)，通過(guò)這個(gè)平臺(tái)，快速反饋問(wèn)題，簡(jiǎn)化辦事程序，將監(jiān)督、審批、報(bào)表、溝通、預(yù)算等集中管理與操作，即使最急的事項(xiàng)，在網(wǎng)絡(luò)上就可以完成，大大提高辦事效率，真正做到降低成本。

3.內(nèi)控實(shí)行一體化

2011年，中國(guó)上市企業(yè)正式邁入內(nèi)控監(jiān)管的時(shí)代，標(biāo)志著國(guó)內(nèi)企業(yè)將全面走上實(shí)質(zhì)性的內(nèi)控體系建設(shè)之路。這就要求企業(yè)要把內(nèi)控制度融入到企業(yè)的管理制度之中，企業(yè)要將公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)遵從三位一體進(jìn)行管控體系建設(shè)，內(nèi)控管理分別融入到企業(yè)的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)遵從之中，形成內(nèi)嵌式管理方式。在這種管理控制過(guò)程中，內(nèi)控手段的落實(shí)與人的作用密切相關(guān)，需要企業(yè)全員參與，共同監(jiān)督。企業(yè)實(shí)行信息化管理手段，要求有信息操作痕跡，嚴(yán)格消除領(lǐng)導(dǎo)的操控作用。而且在提供披露材料時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控是當(dāng)前的重點(diǎn)內(nèi)容但不是全面內(nèi)容，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告的控制中，應(yīng)該從各部門(mén)的運(yùn)行環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，企業(yè)的所有員工都有必要進(jìn)行各自環(huán)節(jié)的控制權(quán)力和義務(wù)。

4.內(nèi)控達(dá)標(biāo)是全局性工作，應(yīng)通過(guò)全員協(xié)作達(dá)成目標(biāo)

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制已經(jīng)上升為企業(yè)全體員工的責(zé)任，需要全體員工的共同努力來(lái)健全內(nèi)控制度，給企業(yè)真正帶來(lái)價(jià)值和收益。內(nèi)部控制的責(zé)任主體是各業(yè)務(wù)的責(zé)任人，應(yīng)由業(yè)務(wù)全員全面協(xié)作達(dá)成。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)牽頭組織內(nèi)控的落實(shí)，還應(yīng)有內(nèi)部評(píng)價(jià)部門(mén)，對(duì)內(nèi)控的實(shí)施進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)督其進(jìn)行內(nèi)控執(zhí)行。由于內(nèi)部牽制的要求，財(cái)務(wù)部門(mén)不宜作為內(nèi)控達(dá)標(biāo)的牽頭部門(mén)。

參考文獻(xiàn)：

[1]余衛(wèi)東.關(guān)于上市公司實(shí)施的探討.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2010(02).

第4篇：簡(jiǎn)述管理控制的基本過(guò)程范文

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;評(píng)審

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位順應(yīng)企業(yè)管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)審的理論，并組織開(kāi)展了一系列理論研究和實(shí)務(wù)探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點(diǎn)從內(nèi)部審計(jì)的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行初步探討。

一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評(píng)審的定義

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制”。

1992年，美國(guó)反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的主辦機(jī)構(gòu)委員會(huì)（COSO委員會(huì)）了《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告，即著名的COSO報(bào)告，報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。COSO報(bào)告同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋等五個(gè)相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標(biāo)。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認(rèn)可。

2.內(nèi)部控制評(píng)審的定義

COSO報(bào)告認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門(mén)、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計(jì)也是如此。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要部門(mén)和主要手段。2002年以來(lái)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)重新介入內(nèi)部控制這一領(lǐng)域，在原先以?xún)?nèi)審部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了與業(yè)務(wù)管理部門(mén)自我評(píng)估的結(jié)合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)技術(shù)人員的參與，要求內(nèi)部審計(jì)人員與業(yè)務(wù)管理人員、專(zhuān)家合作評(píng)價(jià)內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。

從內(nèi)部審計(jì)的角度看：內(nèi)部控制評(píng)審是指由企業(yè)董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)組織開(kāi)展的，以?xún)?nèi)部審計(jì)人員為主，吸收相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和專(zhuān)家參加的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實(shí)施情況進(jìn)行的調(diào)查、分析、評(píng)價(jià)等系統(tǒng)性活動(dòng)，主要測(cè)評(píng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。

二、內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容就是評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。

1.內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)審

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)審就是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項(xiàng)因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會(huì)的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任，高級(jí)管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估評(píng)審

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是指識(shí)別和分析那些妨礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的各項(xiàng)因素的活動(dòng)，它包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估兩部分。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的評(píng)審是指對(duì)來(lái)自企業(yè)內(nèi)外部對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)有影響的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估情況所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制及其運(yùn)行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否充分、合理；企業(yè)識(shí)別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)評(píng)審

內(nèi)部控制活動(dòng)是指為了確保經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)為進(jìn)行企業(yè)管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的控制活動(dòng)情況所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應(yīng)急預(yù)案的建立和執(zhí)行、應(yīng)急設(shè)備和設(shè)施的定期檢查情況等。

4.監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正評(píng)審

監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是指由企業(yè)特定人員對(duì)一定時(shí)期的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估和實(shí)施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估分別進(jìn)行或兩者結(jié)合進(jìn)行的方式。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制及其運(yùn)行情況是否健全、合理、有效所進(jìn)行的評(píng)審,主要包括內(nèi)部控制績(jī)效監(jiān)測(cè)程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)價(jià)書(shū)面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善的情況等內(nèi)容。

5.信息交流與反饋評(píng)審

信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行其責(zé)任。信息交流與反饋的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)辨識(shí)、取得、溝通合理信息的方式和過(guò)程的健全性、合理性、有效性所進(jìn)行的評(píng)審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。

三、內(nèi)部控制評(píng)審方法

內(nèi)部控制評(píng)審方法主要包括評(píng)審的切入方法和評(píng)審的具體技術(shù)方法兩大方面。評(píng)審的切入方法是根據(jù)評(píng)審要求和為達(dá)到評(píng)審目的進(jìn)行組織和實(shí)施評(píng)審的工作形式和工作思路，是制定評(píng)審實(shí)施方案的前提；評(píng)審的具體技術(shù)方法則是在具體評(píng)審時(shí)根據(jù)被評(píng)審企業(yè)的實(shí)際情況，為達(dá)到評(píng)審目的和要求所采用的具體審計(jì)技術(shù)方法。

1.內(nèi)部控制評(píng)審的切入方法

內(nèi)部控制評(píng)審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類(lèi)。

(1)要素法。要素法是直接從評(píng)審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，從而評(píng)價(jià)內(nèi)部控制要素各項(xiàng)內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評(píng)價(jià)。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式相對(duì)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎(chǔ)上，從測(cè)試業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)入手，采用內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠?jī)?nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行控制的企業(yè)。

2.內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法

內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法經(jīng)常采用的技術(shù)方法主要有：

(1)抽樣法。通過(guò)抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試，根據(jù)樣本來(lái)推斷總體狀況的一種評(píng)審方法。這是審計(jì)工作普遍采用的方法，，應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)抽樣的方法來(lái)完成對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)審，只要按照合理的允許的誤差科學(xué)地抽取了樣本，通過(guò)對(duì)樣本的評(píng)審是能夠滿(mǎn)足對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)審需要的。

(2)穿行測(cè)試法。穿行測(cè)試也稱(chēng)全程測(cè)試，通常用于對(duì)業(yè)務(wù)流程或具體業(yè)務(wù)的測(cè)試與評(píng)價(jià)。這是內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常運(yùn)用的一種簡(jiǎn)便易行的技術(shù)方法，特別適用于對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審中，通過(guò)對(duì)一筆或若干具體業(yè)務(wù)的穿行測(cè)試，可以比較直觀有效的反映一個(gè)或若干業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況。

(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評(píng)審工作最重要的檢查方法之一。評(píng)審人員在運(yùn)用抽樣、穿行測(cè)試等評(píng)審方法時(shí)，要求被評(píng)審企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi)，提供被評(píng)審業(yè)務(wù)主要控制點(diǎn)對(duì)應(yīng)的相關(guān)資料。通過(guò)對(duì)這些書(shū)面證據(jù)的檢查，驗(yàn)證各項(xiàng)控制措施在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。

(4)壓力測(cè)試法。即測(cè)試被評(píng)審企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應(yīng)壓力時(shí)所發(fā)揮的作用。

(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測(cè)試，流程圖法可以使評(píng)審人員清晰地看出被評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運(yùn)行，業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評(píng)審重點(diǎn)。

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和綜合評(píng)價(jià)結(jié)果

現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被評(píng)審企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并出具評(píng)審報(bào)告。綜合評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準(zhǔn)確。

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在對(duì)各項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容嚴(yán)格審查、測(cè)試和初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評(píng)價(jià)。

(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的自身需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程能進(jìn)行自始自終的控制。健全性評(píng)價(jià)可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個(gè)級(jí)次。

(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性，它是在健全性的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評(píng)價(jià)同樣可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個(gè)級(jí)次。

(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應(yīng)根據(jù)對(duì)評(píng)審內(nèi)容的測(cè)試結(jié)果，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評(píng)價(jià)。有效性的評(píng)價(jià)同樣可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無(wú)效四個(gè)級(jí)次。

2.評(píng)審內(nèi)容的計(jì)分和綜合評(píng)價(jià)

為了科學(xué)、合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)審組應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)審內(nèi)部控制各項(xiàng)內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總、分類(lèi)、評(píng)分和評(píng)價(jià)。

(1)評(píng)審組根據(jù)在現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，先依據(jù)評(píng)審實(shí)施方案中的“評(píng)審內(nèi)容明細(xì)表”所確定的每項(xiàng)具體評(píng)審內(nèi)容進(jìn)行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個(gè)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。經(jīng)評(píng)審組統(tǒng)一研究、討論得出每項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容的綜合評(píng)審意見(jiàn)，根據(jù)評(píng)審意見(jiàn)給該項(xiàng)內(nèi)容評(píng)分。

(2)在得出以上評(píng)分后，評(píng)審組還應(yīng)結(jié)合評(píng)審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問(wèn)題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評(píng)價(jià)等級(jí)，分別對(duì)被評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、中肯的定性評(píng)價(jià)。

3.內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告

綜合評(píng)審報(bào)告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。

(1)評(píng)審的基本情況。分為兩部分，一是說(shuō)明評(píng)審目的、范圍、人員組成等，二是簡(jiǎn)述一下被評(píng)審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

(2)存在的問(wèn)題及危害性。將評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分類(lèi)進(jìn)行列述，并準(zhǔn)確界定被評(píng)審企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)檔次，尤其是對(duì)于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)指出風(fēng)險(xiǎn)隱患，說(shuō)明其危害性。

(3)綜合評(píng)價(jià)及處理建議。說(shuō)明被評(píng)審企業(yè)的得分情況，按照綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被評(píng)審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評(píng)審情況進(jìn)行描述，并根據(jù)評(píng)審情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出處理建議。處理建議要切合被評(píng)審企業(yè)的實(shí)際，要有科學(xué)性、針對(duì)性和可行性。

總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評(píng)審在我國(guó)尚處于初級(jí)階段，需在實(shí)踐中積極借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，但不能照搬照套，應(yīng)緊密結(jié)合本企業(yè)未來(lái)發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結(jié)、改進(jìn)和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評(píng)審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》.

[2]高雅青李三喜編著:《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析》.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2002年5月.

第5篇：簡(jiǎn)述管理控制的基本過(guò)程范文

摘 要 現(xiàn)代信息系統(tǒng)對(duì)于任何社會(huì)組織的管理與運(yùn)行都產(chǎn)生了重要的影響。這不僅影響到內(nèi)部信息的安全,在管理手段上,也對(duì)醫(yī)院信息、數(shù)據(jù)、價(jià)值流轉(zhuǎn)的手段上也有了全新的提升。但由于種種歷史與體制因素,有些醫(yī)院在財(cái)務(wù)運(yùn)作與控制方面表現(xiàn)仍然不盡如人意。在現(xiàn)代信息系統(tǒng)環(huán)境下,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分考慮到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)工作的順利進(jìn)行,并提升內(nèi)部審計(jì)水平。

關(guān)鍵詞 信息系統(tǒng) 醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì)

一、現(xiàn)代信息系統(tǒng)與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)

現(xiàn)代社會(huì)的標(biāo)志是信息化、全球化。信息系統(tǒng),是指企事業(yè)單位利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。醫(yī)院作為社會(huì)組織,內(nèi)部信息無(wú)處不在,醫(yī)院內(nèi)部的日常工作如業(yè)務(wù),行政,財(cái)務(wù)等的工作都通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行高效速運(yùn)作。在醫(yī)院中信息系統(tǒng)存儲(chǔ)著大量的藥品,物資,財(cái)務(wù),醫(yī)療信息等數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)庫(kù)中的每一項(xiàng)數(shù)據(jù)的安全關(guān)系到整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)安全,在工作中顯得尤其重要。因此,針對(duì)信息技術(shù)本身的安全性,需要通過(guò)內(nèi)部控制的完善與內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督來(lái)進(jìn)行檢查和完善。從另一個(gè)角度來(lái)看,由于內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是醫(yī)院管理手段之一,因此,在現(xiàn)代信息系統(tǒng)環(huán)境下,內(nèi)部審計(jì)工作也必須考慮通過(guò)信息手段來(lái)進(jìn)行,以提高針對(duì)性與工作效率。

二、基于醫(yī)院內(nèi)部的信息系統(tǒng)控制審計(jì)分類(lèi)簡(jiǎn)述

(一)常規(guī)性的信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用

常規(guī)性的信息系統(tǒng)條件下,內(nèi)部審計(jì)主要是關(guān)注信息系統(tǒng)在研發(fā)和組織鑒定、應(yīng)用環(huán)節(jié)上等方面的控制與審計(jì)。具體表現(xiàn)在對(duì)于整個(gè)醫(yī)院、科室與部門(mén)的權(quán)責(zé)、工作流程、特點(diǎn)進(jìn)行信息系統(tǒng)模塊劃分、信息系統(tǒng)的基本功能方面。通過(guò)這些模塊之間的功能定位、崗位設(shè)置、鉤稽與校核、監(jiān)督與對(duì)應(yīng)等方面的完整性進(jìn)行審計(jì)檢查,監(jiān)管與控制組織體系,確保信息系統(tǒng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)高效使用,防止出錯(cuò),疏漏,盡量減少安全隱患。其范圍主要包括:使用人員上的組織管理控制和信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與系統(tǒng)維護(hù)上的控制,還有就是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的安全運(yùn)行管理和個(gè)體的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的有效安全控制。

(二)應(yīng)用性的信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用

應(yīng)用性的信息系統(tǒng)是基于常規(guī)性的信息系統(tǒng)而言的。主要針對(duì)于醫(yī)院信息系統(tǒng)在計(jì)算機(jī)協(xié)助管理的基礎(chǔ)上,研發(fā)出適合自己醫(yī)院信息管理流程與質(zhì)量的信息管理系統(tǒng),如資產(chǎn)管理系統(tǒng)、藥品收發(fā)系統(tǒng)、病歷(處方)集中管理分布式系統(tǒng)等等。這方面的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注范圍是:相關(guān)部門(mén)、人員的資質(zhì)與技能水平、系統(tǒng)的正確使用、是否貫徹了不相容制度分離等。通過(guò)特定信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況收集與分析,進(jìn)行調(diào)整,使系統(tǒng)更適合醫(yī)院信息管理,提高醫(yī)院管理水平,進(jìn)而提升醫(yī)院工作質(zhì)量。

三、信息化環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方略的探討

(一)信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的基本思路

簡(jiǎn)單地說(shuō),需要對(duì)安裝帶有處理數(shù)據(jù)功能的系統(tǒng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。主要做法是:數(shù)據(jù)的輸入之前,首先審核數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法,要確保系統(tǒng)的安全性和正確性。其次,檢查數(shù)據(jù)的輸入權(quán)限與質(zhì)量,確保系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全管理。最后,對(duì)于輸入輸出人員與及技術(shù)人員,包括審核專(zhuān)家必須進(jìn)入一定的控制和記錄,對(duì)于其數(shù)據(jù)的收集、分發(fā)、保管、記錄都應(yīng)該由專(zhuān)人管理,如果發(fā)現(xiàn)某個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題,有根據(jù)性地追究責(zé)任與及時(shí)處理。

(二)具體操作流程

1.做好信息化條件下的控制測(cè)試調(diào)查。任何系統(tǒng)與制度總是在一定的環(huán)境中運(yùn)行,因此,做好信息化條件下的內(nèi)部審計(jì)首先需要了解內(nèi)部的控制情況做好相關(guān)的記錄。先著手于醫(yī)院內(nèi)部的相關(guān)規(guī)章制度,包括信息化系統(tǒng)的操作制度、人員不相容職位分離制度開(kāi)始,清楚醫(yī)院內(nèi)部的機(jī)構(gòu)組織、操作授權(quán)、運(yùn)作流程圖,與內(nèi)部控制的相關(guān)人員進(jìn)行針對(duì)性的交流如問(wèn)卷調(diào)查來(lái)獲得更多的相關(guān)細(xì)節(jié)情況。

2.對(duì)信息化條件下內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)估。在第一步了解信息化環(huán)境下內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上,通過(guò)多方面對(duì)控制的環(huán)境和控制系統(tǒng)程序系統(tǒng)進(jìn)行有效的深入分析評(píng)估。還要對(duì)所要控制的對(duì)象部門(mén)做全面的認(rèn)識(shí),針對(duì)相對(duì)應(yīng)的相關(guān)內(nèi)部部門(mén)的控制風(fēng)險(xiǎn)和可行性的依賴(lài)程度進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。例如,可以通過(guò)固定資產(chǎn)采購(gòu)流程,從預(yù)算、請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、入庫(kù)等流程,運(yùn)用類(lèi)似于“穿行測(cè)試”等方法抽查,便可發(fā)現(xiàn)相關(guān)的內(nèi)部控制是否完整、合規(guī)。

3.通過(guò)對(duì)程序系統(tǒng)的測(cè)試來(lái)確認(rèn)所實(shí)施的系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的可運(yùn)行性與控制效果。對(duì)內(nèi)部控制對(duì)象進(jìn)行有效的綜合測(cè)試是相當(dāng)重要的,通過(guò)相關(guān)的內(nèi)部控制測(cè)試可以很好的去評(píng)估掌握相關(guān)內(nèi)部部門(mén)的(強(qiáng)弱環(huán)節(jié)。對(duì)所控制的對(duì)象進(jìn)行相關(guān)的綜合性測(cè)試,將可以更清楚程序的可控制性尤為重要,為接下來(lái)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試明確方向。

4.進(jìn)一步制定并實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案。通過(guò)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的相關(guān)部門(mén)控制對(duì)象進(jìn)行內(nèi)部控制的強(qiáng)弱性風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試評(píng)估,有助于對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行擴(kuò)展審計(jì)研發(fā)。醫(yī)院內(nèi)部良好的審計(jì)環(huán)境需要通過(guò)在經(jīng)營(yíng)管理中進(jìn)行經(jīng)?；芾?信息的可控制性起到關(guān)鍵作用。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中,要注意系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性,數(shù)據(jù)生成的準(zhǔn)確性。軟件系統(tǒng)自動(dòng)生成報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系、分析報(bào)表的適用性等。在這里還必須注意軟件系統(tǒng)中記載業(yè)務(wù)與原始憑證之間的對(duì)應(yīng),防止可能出現(xiàn)的錯(cuò)弊,保證審計(jì)結(jié)果的公允性。

通過(guò)上述流程,并將每個(gè)步驟采取的主要工作、取得的主要證據(jù)、測(cè)試結(jié)果記錄在案,形成審計(jì)工作底稿,最終經(jīng)復(fù)核形成審計(jì)結(jié)論。

(三)信息系統(tǒng)下內(nèi)部審計(jì)操作中需要注意的問(wèn)題

1.在信息系統(tǒng)下要做好醫(yī)院內(nèi)部控制與審計(jì);一是必須清楚了解所控制的對(duì)象組織,即結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況,對(duì)于單位的關(guān)鍵控制點(diǎn),風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要有明確的認(rèn)識(shí)與把握。這就要求內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)于醫(yī)院的業(yè)務(wù)要相當(dāng)熟悉;二是必須測(cè)試評(píng)估分析控制系統(tǒng)的可行性,具體來(lái)說(shuō)就是對(duì)于醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程中涉及到的財(cái)務(wù)軟件、應(yīng)用軟件及其流程、框圖進(jìn)行深入的分析與認(rèn)識(shí),找出其中可能的漏洞,改進(jìn)管理;三是必須強(qiáng)化控制對(duì)象,提供良好的內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境平臺(tái)。任何系統(tǒng)都是由人操作,由人管理的。近年來(lái),醫(yī)院的管理水平不斷得到提高,管理人員的學(xué)歷、文憑也不斷提升。從而為各種管理系統(tǒng)、管理軟件的大規(guī)模使用創(chuàng)造了前提條件。這就使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代信息系統(tǒng)條件下,特別注意一些高智商錯(cuò)弊的隱患。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)于人員的教育與培訓(xùn)。

2.確保系統(tǒng)安全和控制審計(jì)可操作性系統(tǒng)安全性極其重要。系統(tǒng)一旦投入了使用,如果出現(xiàn)問(wèn)題,可能造成整個(gè)醫(yī)院信息的丟失。為此,除了系統(tǒng)研發(fā)的不斷完善外,還需要健全管理制度,施行安全操作和安全防范標(biāo)準(zhǔn)。問(wèn)題多半出于人為操作問(wèn)題,對(duì)于操作人員應(yīng)該進(jìn)行培訓(xùn)和登記管理。在使用過(guò)程中建立一定的使用管理制度及操作規(guī)章制度,對(duì)使用人員進(jìn)行身份驗(yàn)證及操作記錄等。部門(mén)與部門(mén)之間或者人員與人員之間應(yīng)該設(shè)定操作權(quán)限,如果系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題追究其部門(mén)和人員的責(zé)任。技術(shù)員應(yīng)該對(duì)系統(tǒng)每天進(jìn)行維護(hù),檢查系統(tǒng)是否正常操作及相關(guān)權(quán)限設(shè)定是否有更改,防火墻是否可靠,并且對(duì)系統(tǒng)及時(shí)備份,以免系統(tǒng)出問(wèn)題,造成信息的丟失和對(duì)系統(tǒng)的損壞等。

四、現(xiàn)代信息環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)性要求

現(xiàn)代信息技術(shù)正在改變著會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部管理的環(huán)境,醫(yī)院也只能主動(dòng)適應(yīng)這種變化,積極建立與時(shí)代相適應(yīng)的、更有效的管理制度,滿(mǎn)足管理的需要。在內(nèi)部審計(jì)方面,要注重審計(jì)方法的運(yùn)用,把握全局,突出重點(diǎn),抓住主要矛盾,有效解決問(wèn)題。必須充分考慮運(yùn)用信息技術(shù)來(lái)完成審計(jì)工作,同時(shí)也與信息化的醫(yī)院管理工作相匹配。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路。拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度。將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合,將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合,將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合,提高審計(jì)的效率和效果。在具體操作上,應(yīng)采取由點(diǎn)到面,逐步推廣的作法,如前期可以使用Excel電子表格、SPss統(tǒng)計(jì)軟件等進(jìn)行數(shù)據(jù)的校核、復(fù)算等,待條件成熟后,可以考慮引入或者委托專(zhuān)門(mén)的軟件公司進(jìn)行審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā),并同時(shí)滿(mǎn)足審計(jì)署第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及相關(guān)具體準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn):

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第6篇：簡(jiǎn)述管理控制的基本過(guò)程范文

一、戰(zhàn)略成本管理簡(jiǎn)述

（一）戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容 　戰(zhàn)略成本管理（簡(jiǎn)稱(chēng)SCM），是指企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員依據(jù)對(duì)企業(yè)自身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料進(jìn)行分析與比較，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)自身戰(zhàn)略進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，并形成改進(jìn)意見(jiàn)，進(jìn)而從整體上達(dá)到能降低企業(yè)成本，創(chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)能更有效地應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的目的。其精髓在于形成企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，具有戰(zhàn)略性、長(zhǎng)期性、全局性、競(jìng)爭(zhēng)性等幾個(gè)方面的基本特征。

（二）戰(zhàn)略成本管理基本模式　理論界比較典型的戰(zhàn)略成本管理模式主要有3種，即：?？四Ｊ剑豢颂m菲爾德模式；羅賓?庫(kù)泊模式。其中?？耍⊿hank）模式最具代表性，主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析三項(xiàng)基本內(nèi)容。

該模式應(yīng)用的基本步驟是：

首先，進(jìn)行價(jià)值鏈分析，確定企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的位置，通過(guò)分析明確企業(yè)自身的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)，同時(shí)探索利用上下游價(jià)值鏈來(lái)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理的可能性；其次，通過(guò)戰(zhàn)略定位分析，確定企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略及相應(yīng)的成本戰(zhàn)略；最后，進(jìn)行成本動(dòng)因分析，通過(guò)控制企業(yè)成本動(dòng)因、重組或改進(jìn)價(jià)值鏈來(lái)對(duì)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理成本。

二、鋼鐵企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的必要性分析

（一）實(shí)施戰(zhàn)略成本管理是鋼鐵企業(yè)內(nèi)部成本管理變革的需要

戰(zhàn)略成本管理是一種全員、全過(guò)程、全方位的管理。它能從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的高度去看待企業(yè)成本問(wèn)題，解決企業(yè)成本問(wèn)題，是一種前瞻性與全面性相結(jié)合、整體性與層次性相結(jié)合的新型成本管理技術(shù)，能有效克服我國(guó)鋼鐵企業(yè)現(xiàn)行成本管理的弊端。其核心是有效形成企業(yè)“成本優(yōu)勢(shì)”而非單純的“降低成本”，因而相對(duì)鋼鐵企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法來(lái)說(shuō)是一種發(fā)展。

（二）實(shí)施戰(zhàn)略成本管理是全球化環(huán)境下鋼鐵市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要

2008年全球金融危機(jī)的擴(kuò)散與蔓延，使我國(guó)大多數(shù)鋼鐵企業(yè)效益日益下滑甚至全面虧損，形勢(shì)日益嚴(yán)峻。另外，鋼鐵行業(yè)是一個(gè)固定成本高，收益波動(dòng)大，具有鮮明的國(guó)際性和高風(fēng)險(xiǎn)性的行業(yè)。這些都要求我國(guó)鋼鐵企業(yè)要以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，而戰(zhàn)略成本管理的精髓就在于形成企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，在我國(guó)鋼鐵企業(yè)中實(shí)施戰(zhàn)略成本管理是非常必要的。

三、鋼鐵企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的可行性分析

（一）領(lǐng)導(dǎo)高度重視　我國(guó)大多數(shù)鋼鐵企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已逐漸認(rèn)識(shí)到進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部成本管理改革的必要性與緊迫性，都大力支持進(jìn)行成本管理改革，力革現(xiàn)行成本管理的弊端。

（二）具有群眾基礎(chǔ)　我國(guó)大多數(shù)鋼鐵企業(yè)員工已逐漸意識(shí)到加強(qiáng)成本管理對(duì)于全球化時(shí)代鋼鐵企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要性，所以此時(shí)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理具有前所未有的群眾基礎(chǔ)。

（三）信息系統(tǒng)支撐　目前我國(guó)鋼鐵企業(yè)基本上具有比較完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和信息處理中心，并且已實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程和管理控制的一體化以及生產(chǎn)、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一體化，這些為企業(yè)成功實(shí)施戰(zhàn)略成本管理提供了技術(shù)支撐。

（四）具有高素質(zhì)管理人員　目前我國(guó)鋼鐵企業(yè)大多擁有一批具有中高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的高素質(zhì)管理人員，他們既具有較高的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，還對(duì)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)鏈及生產(chǎn)流程有相當(dāng)程度的了解和掌握，這些都為企業(yè)成功實(shí)施戰(zhàn)略成本管理提供了先決條件。

四、鋼鐵企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的具體思路

（一）前期準(zhǔn)備工作　具體如下：

（1）進(jìn)行價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析主要包括橫向價(jià)值鏈分析、縱向價(jià)值鏈分析和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析三個(gè)方面。通過(guò)橫向價(jià)值鏈分析，可以客觀評(píng)價(jià)企業(yè)本身的成本優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，進(jìn)而采取揚(yáng)長(zhǎng)避短的策略來(lái)戰(zhàn)勝對(duì)手，取得持續(xù)的成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。

通過(guò)縱向價(jià)值鏈分析，可以明確企業(yè)自身在行業(yè)價(jià)值鏈上的位置，進(jìn)而尋求從整合企業(yè)上下游價(jià)值鏈的計(jì)劃角度，來(lái)降低成本，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，可以使企業(yè)及時(shí)消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)作業(yè)效率。

（2）進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位分析包括企業(yè)外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析兩個(gè)方面。外部環(huán)境分析包括國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境分析和政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析；進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析常用的方法是SWOT分析法，主要包括：強(qiáng)勢(shì)分析；弱勢(shì)分析；機(jī)會(huì)分析；威脅分析。

通過(guò)SWOT分析能分析出企業(yè)面臨的外部機(jī)會(huì)和威脅以及內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略提供建議。內(nèi)部環(huán)境分析包括企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力分析、生產(chǎn)能力分析、資源狀況分析和內(nèi)部管理分析等。

（3）進(jìn)行成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因分析主要包括：執(zhí)行性成本動(dòng)因分析；結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析；作業(yè)性成本動(dòng)因分析。其中，執(zhí)行性成本動(dòng)因分析和結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析是戰(zhàn)略層面的成本驅(qū)動(dòng)因素，作業(yè)性成本動(dòng)因是戰(zhàn)術(shù)層面的成本驅(qū)動(dòng)因素，二者在成本總額中的比重往往在85％以上。

（二）制定發(fā)展戰(zhàn)略　通過(guò)對(duì)鋼鐵企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及SWOT的分析，重新為鋼鐵企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，主要包括在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)業(yè)鏈延伸、采購(gòu)供應(yīng)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等方面的一些發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）制定戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)　企業(yè)戰(zhàn)略決策層要結(jié)合企業(yè)選擇的發(fā)展型戰(zhàn)略來(lái)決定企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，以便規(guī)劃和分析企業(yè)各部門(mén)的目標(biāo)成本任務(wù)。

具體操作過(guò)程是，以企業(yè)戰(zhàn)略管理層和部門(mén)管理層的分析為基礎(chǔ)，召開(kāi)部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)議，通過(guò)與企業(yè)各部門(mén)負(fù)責(zé)人商談、交流，確定各部門(mén)的成本管理戰(zhàn)略，主要涉及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益等。

（四）進(jìn)行戰(zhàn)略成本決策　鋼鐵企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本決策的主要目的是為企業(yè)實(shí)施低成本戰(zhàn)略提供決策信息，主要任務(wù)就是對(duì)與企業(yè)低成本戰(zhàn)略未來(lái)發(fā)展相關(guān)的成本因素采用一定的方法進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上從眾多方案中選擇有最有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方案。

（五）制定戰(zhàn)略成本計(jì)劃　鋼鐵企業(yè)編制戰(zhàn)略成本計(jì)劃的基本步驟為：確定編制主體；明確編制內(nèi)容、期限和對(duì)象；制定與企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施有利的計(jì)劃成本指標(biāo)及其目標(biāo)水平；決策部門(mén)審查并批準(zhǔn)戰(zhàn)略成本計(jì)劃；落實(shí)成本計(jì)劃到各個(gè)管理層和鋼鐵企業(yè)的每一名員工。

（六）實(shí)施戰(zhàn)略成本控制 　 鋼鐵企業(yè)戰(zhàn)略成本控制主要包括控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、實(shí)際過(guò)程的衡量檢查和糾正錯(cuò)誤措施三個(gè)部分組成：（1）控制標(biāo)準(zhǔn)的確定是衡量企業(yè)實(shí)際工作是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的重要手段，它以戰(zhàn)略成本計(jì)劃為依據(jù)。（2）實(shí)際過(guò)程的衡量是鋼鐵企業(yè)利用已經(jīng)制定好的控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際成本進(jìn)行衡量分析，為及時(shí)糾正措施提供成本信息的支持。（3）實(shí)際的衡量活動(dòng)和糾正偏差措施反映了鋼鐵企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本控制的動(dòng)態(tài)性特征，企業(yè)要依據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以更好地和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

（七）進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 　 對(duì)企業(yè)成本管理的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)既是檢查企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實(shí)施成功與否的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，當(dāng)然更重要的是為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略提供方向性的支持。

五、戰(zhàn)略成本管理在鋼鐵企業(yè)中應(yīng)用的建議

（一）基礎(chǔ)工作　具體包括：

一是成立戰(zhàn)略成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組和戰(zhàn)略成本管理委員會(huì)。企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)要親自參與，同時(shí)還要在財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)戰(zhàn)略成本管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具本負(fù)責(zé)戰(zhàn)略成本管理措施和制度的制定、實(shí)施、檢查、考核，以保證戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施效果。

二是制定戰(zhàn)略成本管理制度。制度是行動(dòng)的先導(dǎo)。鋼鐵企業(yè)要成功實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，首先要制定健全的戰(zhàn)略成本管理制度。要把企業(yè)具體的戰(zhàn)略成本管理方法、戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)、戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容以及系列的獎(jiǎng)懲辦法等都反映在管理制度中，確保企業(yè)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三是強(qiáng)化信息化管理。在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，信息化是企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本條件。而企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就必須要?jiǎng)?chuàng)新，無(wú)論是管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新還是產(chǎn)品創(chuàng)新都必須以信息化為基礎(chǔ)，離不開(kāi)信息化的支持。

四是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)提出以戰(zhàn)略成本管理思想為內(nèi)涵的企業(yè)文化，把企業(yè)的一些新的發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)、集團(tuán)信息通報(bào)給職工，使職工增強(qiáng)自豪感和以廠為榮的觀念。

五是實(shí)施人才戰(zhàn)略。一方面要建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的人力資源戰(zhàn)略，加快企業(yè)高層次研發(fā)人才和技能人才的引進(jìn)、培養(yǎng)，提高企業(yè)獲取、共享和應(yīng)用知識(shí)的能力，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面要提高財(cái)務(wù)人員成本管理水平。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，不僅應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德、系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，還應(yīng)熟悉生產(chǎn)工藝及產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）具體措施　主要包括：

一是進(jìn)一步和直接供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，避免采購(gòu)和中間環(huán)節(jié)，節(jié)約交易費(fèi)用，降低成本；與戰(zhàn)略合作供應(yīng)商建立雙向信息交流平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)雙方產(chǎn)供銷(xiāo)等信息的共享，并通過(guò)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)“即時(shí)采購(gòu)”和“零庫(kù)存”，節(jié)約儲(chǔ)存成本。

二是建立現(xiàn)代物流中心，改善運(yùn)輸管理，對(duì)那些供應(yīng)質(zhì)量穩(wěn)定、交付及時(shí)的誠(chéng)信戰(zhàn)略供應(yīng)商，給予進(jìn)場(chǎng)物料的免檢權(quán)利。同時(shí)采取措施，降低物流運(yùn)輸成本和用電成本。

三是進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組。企業(yè)應(yīng)在分析價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程按戰(zhàn)略成本管理的要求進(jìn)行改進(jìn)。

四是消除不增值作業(yè)。企業(yè)要根據(jù)作業(yè)的成本動(dòng)因分析，對(duì)不增值的作業(yè)進(jìn)行改善、消除，來(lái)提高企業(yè)的作業(yè)效率。

五是改進(jìn)成本核算方式。企業(yè)要運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的理念，適時(shí)采用作業(yè)成本法，改進(jìn)對(duì)企業(yè)采購(gòu)與運(yùn)輸成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等的核算方式，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策將有限的資源流向能為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤(rùn)的顧客需求。

六是建立激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)每年應(yīng)進(jìn)行一次評(píng)價(jià)考核，并據(jù)此作為晉升調(diào)薪的依據(jù)。同時(shí)制定一系列的獎(jiǎng)懲制度，使各成本責(zé)任單位在成本管理實(shí)施過(guò)程中能強(qiáng)化職責(zé)，適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，進(jìn)而達(dá)到成功實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的，持續(xù)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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［2］周穎：《基于協(xié)同技術(shù)的鋼鐵企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略研究》，《武漢科技大學(xué)學(xué)報(bào)》2009年第6期。

［3］躍華、袁天榮：《論戰(zhàn)略成本管理的基本思想與方法》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第2期。

［4］裴安遙：《鋼鐵行業(yè)的自我發(fā)展與鋼鐵企業(yè)的自我發(fā)展》，《冶金管理》2005年第8期。

［5］葛新旗、王珠強(qiáng)：《戰(zhàn)略成本管理在大中型鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用》，《財(cái)會(huì)通訊》2009年第10期。

第7篇：簡(jiǎn)述管理控制的基本過(guò)程范文

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

引言

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是規(guī)范工會(huì)財(cái)務(wù)工作秩序的客觀要求。工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度涉及工會(huì)財(cái)務(wù)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，建立完善的內(nèi)部控制制度可以規(guī)范財(cái)務(wù)行為，明確責(zé)任，防止工作差錯(cuò)，避免因責(zé)任不清互相推諉造成管理失控。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有利于加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用。企業(yè)工會(huì)確立統(tǒng)一的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理辦法，用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，有利于考核單位工會(huì)財(cái)務(wù)工作水平，同時(shí)更有利于加強(qiáng)預(yù)算管理，避免盲目開(kāi)支、截留和挪用工會(huì)經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。

1 電力企業(yè)工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整防范規(guī)避財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。防止欺詐和舞弊， 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制包括組織規(guī)劃財(cái)務(wù)預(yù)算， 保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性有關(guān)的程序和記錄等內(nèi)容。其目標(biāo)是： 保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性保證財(cái)產(chǎn)物資的安全性， 防止資產(chǎn)的流失； 保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、完整性； 促進(jìn)內(nèi)部管理水平的不斷提高。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的核心。在電力企業(yè)中工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮著以下作用：

（1）保證國(guó)家方針、政策、法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部得到有效貫徹實(shí)施。

（2）保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（3）有效防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)和有效手段通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)的控制把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

（4）維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整性。健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約物資采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)， 確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

（5）促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。通過(guò)財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督與考核， 真實(shí)反映企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)績(jī)，配合合理的獎(jiǎng)罰制度激發(fā)員工的工作熱情及潛能， 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

2 目前電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念比較淡薄

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制不健全企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)重經(jīng)營(yíng)、輕管理， 一些企業(yè)管理者缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理理念，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠， 忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜， 財(cái)務(wù)人員兼職過(guò)多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用， 內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

2.2 費(fèi)用支出失控， 國(guó)有資產(chǎn)流失較多

某些電力企業(yè)特別是一些輔業(yè)企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門(mén)經(jīng)理開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門(mén)經(jīng)理大手大腳， 揮霍浪費(fèi)， 使本來(lái)微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來(lái)虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)物資購(gòu)銷(xiāo)制度松弛存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷(xiāo)等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，線路設(shè)施維護(hù)和改造的費(fèi)用問(wèn)題， 再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

2.3 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部信息失真嚴(yán)，誠(chéng)信危機(jī)不斷

在平時(shí)的工作中財(cái)務(wù)信息失真有如下表現(xiàn)：第一， 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。有些企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范， 賬目混亂， 造成會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。賬賬、賬實(shí)之間長(zhǎng)期不核對(duì)、不清理；固定資產(chǎn)及存貨長(zhǎng)期不按規(guī)定盤(pán)點(diǎn)： 三角債前清后欠等等，致使企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)混亂、家底不清、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)字失真。第二，搞“ 賬外賬”個(gè)別企業(yè)為了小集團(tuán)的利益搞“ 賬外賬” 或做假賬， 私設(shè)“小金庫(kù)” 轉(zhuǎn)移資金，截留或隱瞞各種收入化大公為小公，進(jìn)行私分或開(kāi)支導(dǎo)致有些資金體外循環(huán)。第三，迫于壓力做假賬。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人在看了財(cái)務(wù)部門(mén)送來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)與自己的計(jì)劃有很大出入就要求財(cái)務(wù)部門(mén)做些技術(shù)處理加以調(diào)整。

2.4 會(huì)計(jì)人員紊質(zhì)不高

電力企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上。有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在： 一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多， 但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢(qián)還有部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事， 造成會(huì)計(jì)信息失真， 財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

2.5 外部監(jiān)督乏力雖然形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等監(jiān)督體系

其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)， 以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力。使得“ 經(jīng)濟(jì)警察” 的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

3 加強(qiáng)和完善工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

針對(duì)上述工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題，我們除了建立合理的財(cái)務(wù)工作組織體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、原始記錄。制度、憑證傳遞、賬務(wù)處理程序制度、財(cái)產(chǎn)管理制度、物資購(gòu)進(jìn)管理制度、電力產(chǎn)品和勞務(wù)銷(xiāo)售與往來(lái)款項(xiàng)特別是債權(quán)管理制度、信用擔(dān)保管理制度、貨幣資金管理制度、會(huì)計(jì)稽核和復(fù)核制度、費(fèi)用支出管理制度、會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度這些基本會(huì)計(jì)控制制度外，還應(yīng)采取下列幾點(diǎn)措施加強(qiáng)電力企業(yè)的內(nèi)部控制。

3.1 構(gòu)理嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系

通過(guò)對(duì)公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各級(jí)工會(huì)部門(mén)進(jìn)行防堵查遞進(jìn)式的監(jiān)督控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一要建立監(jiān)控防線。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中融入相互牽制相互制約的制度建立預(yù)防為主的監(jiān)控防線。財(cái)務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過(guò)程、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門(mén)、崗位和員工。第二要設(shè)立事中監(jiān)督。在常規(guī)性財(cái)會(huì)核算的基礎(chǔ)上對(duì)工會(huì)部門(mén)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查建立以堵為主的監(jiān)控防線。專(zhuān)人將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，也可直接由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。第三要完善事后檢查機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，應(yīng)由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭， 在有關(guān)部門(mén)挑選責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、客觀公正的人員組成公司管理委員會(huì)定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。

3.2 建立工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制檢查考核和評(píng)價(jià)

機(jī)制檢查考核和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制鏈條中一個(gè)重要組成部分， 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的檢查、考核與評(píng)價(jià)應(yīng)由單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具體負(fù)責(zé)。

對(duì)企業(yè)管理控制和財(cái)務(wù)控制進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的一種職能， 內(nèi)部審計(jì)的檢查在于評(píng)價(jià)制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度。檢查、考核與評(píng)價(jià)只是手段其意義在于督促企業(yè)各級(jí)管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作真正落到實(shí)處收到實(shí)效。并使其更加完善嚴(yán)密以不斷提高企業(yè)管理水平堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

實(shí)踐證明， 建立工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績(jī)效考評(píng)機(jī)制， 能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)控制工作真正落到實(shí)處，收到實(shí)效。從電力企業(yè)工會(huì)系統(tǒng)來(lái)講，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績(jī)效考評(píng)，一般由同級(jí)或上級(jí)經(jīng)審組織牽頭， 相關(guān)職能部門(mén)參與， 重點(diǎn)對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行考評(píng)： 一是對(duì)工會(huì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對(duì)存在的不足提出改進(jìn)意見(jiàn)。二是通過(guò)考評(píng)，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度成效顯著的人員建議主管工會(huì)給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部控制制度的提出批評(píng)和處理意見(jiàn)。

3.3 提高電力企業(yè)工會(huì)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)

電力企業(yè)提高工會(huì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)途徑： 第一要對(duì)在崗工會(huì)財(cái)務(wù)人員重新進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核包括工會(huì)財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)計(jì)算機(jī)操作能力等方面知識(shí)考核，實(shí)行優(yōu)用劣汰制優(yōu)化工會(huì)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。第二， 要培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)會(huì)管理人才選送會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好人員進(jìn)入工會(huì)財(cái)會(huì)電算化專(zhuān)業(yè)深造， 或選計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)入財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)， 使財(cái)會(huì)人員既懂會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，又掌握現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。第三. 要加緊對(duì)財(cái)會(huì)人員、進(jìn)修、后續(xù)教育除加深專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)外還要學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、會(huì)計(jì)手段和方法接受新事物，更新知識(shí)進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)。

實(shí)踐證明， 任何工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成敗， 取決于是否擁有一批業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬、富有開(kāi)拓創(chuàng)新精神、對(duì)待工作盡職盡責(zé)的工會(huì)財(cái)會(huì)干部隊(duì)伍。因此， 各級(jí)工會(huì)必須首先建立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)， 配備相應(yīng)數(shù)量的合格財(cái)會(huì)人員。在選配財(cái)會(huì)人員上要嚴(yán)格把關(guān)， 不拘一格選拔優(yōu)秀人才。對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)事先征得上級(jí)主管部門(mén)的同意， 一般財(cái)會(huì)人員的調(diào)動(dòng)事先也要征求單位財(cái)務(wù)部長(zhǎng)的意見(jiàn)。同時(shí)， 要提高工會(huì)財(cái)會(huì)人員的政治素質(zhì)。此外， 要提高工會(huì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。重視財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育， 加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)， 不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平。廣大工會(huì)財(cái)會(huì)人員要自覺(jué)加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)， 及時(shí)掌握新知識(shí)、新本領(lǐng)， 扎實(shí)有效開(kāi)展工會(huì)財(cái)會(huì)理論研究， 不斷增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)和處理復(fù)雜問(wèn)題能力， 大力實(shí)施工會(huì)財(cái)會(huì)電算化， 熟練運(yùn)用工會(huì)財(cái)務(wù)軟件處理日常財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)， 不斷提高財(cái)務(wù)工作效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 努力建設(shè)一支政治覺(jué)悟高、政策水平強(qiáng)、創(chuàng)新能力棒、業(yè)務(wù)知識(shí)硬、充滿(mǎn)朝氣和活力的工會(huì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍， 確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)控制制度的順利落實(shí)。

3.4 確定各公司之間的核算和財(cái)務(wù)關(guān)系

確定公司本部和其所屬分公司或子公司之間的核算和財(cái)務(wù)關(guān)系，這也是區(qū)域電網(wǎng)公司和發(fā)電公司重組過(guò)程中的一個(gè)重大問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題的解決將為公司改制重組后的規(guī)范化運(yùn)作奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。對(duì)分公司在財(cái)務(wù)上的定位， 必須有一個(gè)科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系、及時(shí)準(zhǔn)確的責(zé)任會(huì)計(jì)信息體系和嚴(yán)格有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核體系。

同時(shí)企業(yè)可以在法律的框架下通過(guò)委派董事和監(jiān)事， 加強(qiáng)子公司對(duì)母公司和其它股東財(cái)務(wù)報(bào)告的頻度和明細(xì)度規(guī)范其管理會(huì)計(jì)體系強(qiáng)化對(duì)其資金運(yùn)作的監(jiān)管。母公司應(yīng)當(dāng)明確所委派董事和監(jiān)事在這方面的責(zé)任， 實(shí)行定期述職制度和財(cái)務(wù)問(wèn)題聯(lián)絡(luò)制度。對(duì)于區(qū)域電網(wǎng)公司，適應(yīng)新的監(jiān)管機(jī)制和電價(jià)機(jī)制應(yīng)當(dāng)建立輸電網(wǎng)和配電網(wǎng)的內(nèi)部獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體系，涵蓋投資和運(yùn)營(yíng)。

3.5 建立良好的信息溝通系統(tǒng)

一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。開(kāi)發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

3.6 建立內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，對(duì)促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)， 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的專(zhuān)職監(jiān)督機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)監(jiān)督需要，有計(jì)劃地對(duì)企業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。

各電力企業(yè)一定要重視內(nèi)部審計(jì)工作要配備專(zhuān)職內(nèi)審人員，定期或不定期地對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制體系的評(píng)審方面。首先審查各經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、嚴(yán)密其次對(duì)審計(jì)單位的內(nèi)控體系作出評(píng)價(jià)，對(duì)存在的問(wèn)題督促其完整。

3.7 強(qiáng)化外部監(jiān)督

督促企業(yè)不斷完善工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等各監(jiān)管部門(mén)要合理分工建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督， 加大執(zhí)法力度增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門(mén)必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)特別是上市公司違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

第8篇：簡(jiǎn)述管理控制的基本過(guò)程范文

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵的發(fā)展 首先對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一概念進(jìn)行闡述的是美國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)專(zhuān)家，他們認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制，它是隨著后者的不斷演化而逐漸調(diào)整和補(bǔ)充的。1958年，美國(guó)CPA委員會(huì)在其頒布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》中，首次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了劃分，將其分為兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)控制和管理控制，從而“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”首次作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的概念被提了出來(lái)。1963年，該組織在其同一份報(bào)告的33號(hào)文件中對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)的兩個(gè)概念進(jìn)行了闡述。這一報(bào)告對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做出的定義是：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要指的是組織的策劃和對(duì)這一組織資產(chǎn)的維持，要求采取一切可以調(diào)動(dòng)的方法和有關(guān)環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)記錄是不是可靠加以保證。”其詳細(xì)的內(nèi)容可參考圖1。1973年，CPA組織的下屬部門(mén)針對(duì)審計(jì)程序推出了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》文件，在這個(gè)文件中對(duì)“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”這一概念再次進(jìn)行了闡述，其新的內(nèi)涵變?yōu)榘?ldquo;和財(cái)產(chǎn)保證有關(guān)以及關(guān)于財(cái)產(chǎn)的資料可行性的組織策劃，同時(shí)還要為完成這一任務(wù)作出科學(xué)的探究，制定一套科學(xué)的制度：對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)任務(wù)加以整理時(shí)，要依據(jù)不同的授權(quán)進(jìn)行；保存經(jīng)濟(jì)資料時(shí)要確保資料的正確、可信和完善；制作會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要深究會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，或者是得到相關(guān)許可的程序；對(duì)財(cái)產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)管理負(fù)責(zé)；在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)必須要得到管理單位的相關(guān)授權(quán)。”

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系 在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不斷完善的過(guò)程中，會(huì)計(jì)控制概念的發(fā)展是其不可缺少的基礎(chǔ)和方向引導(dǎo)。內(nèi)部控制這一說(shuō)法在提出之初就把賬本內(nèi)容的審核、賬面內(nèi)容和實(shí)際資產(chǎn)的統(tǒng)一性以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的可信性作為其存在的基礎(chǔ)，對(duì)那些與“內(nèi)部控制”有關(guān)的資料和“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”畫(huà)上了等號(hào)；1934年，《證券交易法》首次出現(xiàn)在美國(guó)。在這部法律中，兩個(gè)概念基本上是混為一談。這也表明在這一時(shí)期，內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這兩個(gè)概念是基本一致的，它們所指的基本上是一個(gè)內(nèi)容。由于從理論角度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念的研究逐漸推進(jìn)，人們開(kāi)始對(duì)其概念的內(nèi)涵進(jìn)行確定。不過(guò)，在實(shí)際研究過(guò)程中，其研究的視角還是以會(huì)計(jì)內(nèi)容為主。伴隨著這一個(gè)概念外延的不斷延伸，內(nèi)部控制包含的內(nèi)容逐漸增加，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制慢慢變成了前者所包含的一個(gè)方面。特別是在1953年之后，CPA委員會(huì)正式通過(guò)報(bào)告的形式把內(nèi)部控制劃分成了兩個(gè)不同的方面，為以后的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。不過(guò)盡管從理論上對(duì)這兩個(gè)概念進(jìn)行了劃分，但在實(shí)際工作過(guò)程中，很難真正區(qū)分哪些資料的管理屬于內(nèi)部控制而哪些又該歸屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。在之后的1986年和1999年，國(guó)際審計(jì)組織和美國(guó)審計(jì)總署分別出臺(tái)了相關(guān)文件，把“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”重新歸納為“內(nèi)部控制”，取消了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)可。

二、基于會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建

（一）設(shè)計(jì)思路 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建的思路主要包含對(duì)目標(biāo)的設(shè)計(jì)和程序的調(diào)整。目標(biāo)的設(shè)計(jì)主要指的是目標(biāo)控制，其基本的要求是：一個(gè)單位或者是部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)要有一定的階段性和明確的目標(biāo)，工作過(guò)程要有一個(gè)科學(xué)的規(guī)劃。同時(shí)還要有專(zhuān)門(mén)的工作部門(mén)對(duì)這些規(guī)劃的落實(shí)與否實(shí)行督查，把審查的結(jié)果進(jìn)行上報(bào)，以對(duì)目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在目標(biāo)明確之后還要對(duì)相應(yīng)的執(zhí)行程序進(jìn)行控制，其具體的工作內(nèi)容是指對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程加以調(diào)整，避免出現(xiàn)重復(fù)業(yè)務(wù)和無(wú)效業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)控制目標(biāo)進(jìn)行鞏固。其次，在確定好目標(biāo)和執(zhí)行程序之后，還要對(duì)其存在的環(huán)境進(jìn)行一定的整理。對(duì)于會(huì)計(jì)控制來(lái)說(shuō)，控制環(huán)境是其一切程序存在和發(fā)展的基礎(chǔ)和條件，對(duì)其前進(jìn)的方向和如何發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還要思考這項(xiàng)制度存在的危險(xiǎn)程度和對(duì)其有威脅事件的管理原則問(wèn)題，以及相關(guān)信息和資料的傳播與協(xié)調(diào)問(wèn)題。

（二）體系構(gòu)成

（1）目標(biāo)設(shè)定。好的會(huì)計(jì)制度可以對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行良性的規(guī)劃和調(diào)整，讓它朝著期望的目標(biāo)發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行目標(biāo)應(yīng)該就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查，找出里面的錯(cuò)誤，防止問(wèn)題的發(fā)生。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析，既可以對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的威脅加以預(yù)防，也可以在一定程度上提高企業(yè)的整體效益。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)控制就是使用合理的會(huì)計(jì)計(jì)算和管理方式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和管理。其中，環(huán)境也是企業(yè)會(huì)計(jì)控制中一個(gè)重要部分，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制時(shí)必須要考慮到的內(nèi)容。對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響的有外部環(huán)境也有內(nèi)部因素，而前者多指的是企業(yè)所處的大的經(jīng)濟(jì)背景和一些相應(yīng)的法律法規(guī)，它對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響一般都是一些限制和規(guī)范，是企業(yè)自身無(wú)法改變的。所以，研究對(duì)會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生影響的因素主要集中在內(nèi)部，它對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響是可以改變的，是需要研究的重點(diǎn)。

一是公司治理體制。主要是指經(jīng)營(yíng)者在管理企業(yè)時(shí)所作出的一系列制度規(guī)劃，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部職權(quán)的劃分和各個(gè)部門(mén)之間限制關(guān)系的設(shè)計(jì)，是對(duì)相關(guān)考察制度和激勵(lì)措施的制定。良好的治理體制可以確保會(huì)計(jì)控制制度體現(xiàn)其存在的價(jià)值。會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)用中起著很重要的作用，可以給經(jīng)營(yíng)者提供豐富的資料，是其治理企業(yè)的重要工具。好的治理制度包含民主的決策體制、高效的執(zhí)行體系和嚴(yán)格的監(jiān)督制度以及及時(shí)的反饋體系。而好的會(huì)計(jì)制度可以很好的保證公司治理制度的完成。

二是組織結(jié)構(gòu)。一般情況下，董事會(huì)是企業(yè)治理體系的核心組織，在董事會(huì)下面還設(shè)置有審計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督等專(zhuān)業(yè)的管理部門(mén)，以協(xié)助董事會(huì)做好各項(xiàng)工作。在這種制度背景下，審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)之間形成一種相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，但其對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理的關(guān)注點(diǎn)是不一樣的。董事會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)展的財(cái)務(wù)活動(dòng)，對(duì)賬務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)加以掌控，同時(shí)對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行審查和管理，是整個(gè)會(huì)計(jì)管理體系中的最高部門(mén)；審計(jì)的主要工作則是對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的審核以及賬目資料的監(jiān)控，預(yù)防金融詐騙的發(fā)生。

三是相關(guān)法律法規(guī)的完善。想要讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向正規(guī)和繁榮，必須要堅(jiān)持依法治理的路線；想要增加內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的能力，就一定要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)體系的構(gòu)建。針對(duì)我國(guó)國(guó)情，首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制自身相關(guān)制度系統(tǒng)的構(gòu)建，讓其適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的基本現(xiàn)狀；其次要加強(qiáng)我國(guó)在這 方面的相關(guān)立法工作，制定規(guī)范的法律法規(guī)體系。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)不可避免地遭遇到許多風(fēng)險(xiǎn)，既有外部的，還有內(nèi)部的。企業(yè)在市場(chǎng)中進(jìn)行著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，其中各種復(fù)雜的不可預(yù)測(cè)因素提高了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生頻率，這將在很大程度上影響到企業(yè)自身的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)的內(nèi)部控制面臨著相當(dāng)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。所以，如果企業(yè)想要使自身的會(huì)計(jì)控制效果及效率能夠得到很好地改善，就需要對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估與控制，其中包括外部與內(nèi)部的雙方面影響因素，這樣的內(nèi)外壓力的存在迫使企業(yè)不斷完善會(huì)計(jì)控制體系的內(nèi)容，所以，外部與內(nèi)部因素對(duì)會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要的影響。外部風(fēng)險(xiǎn)一般都是指企業(yè)自身以外的一些影響因素，包括政府相關(guān)政策的變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷變化以及相關(guān)的一些自然條件的改變等。對(duì)應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)一般都是指企業(yè)自身的一些情況，即企業(yè)的資金與員工情況等，具體來(lái)說(shuō)包括企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)所需要的資金流動(dòng)情況的變化、進(jìn)行產(chǎn)品制造的投資成本的改變以及員工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等。為了能夠使管理進(jìn)程得到不斷地完善，COSO委員會(huì)經(jīng)過(guò)不斷的探索與努力，提出可以將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部影響因素進(jìn)行不斷的控制。這主要是以企業(yè)內(nèi)部的組織與部門(mén)為對(duì)象，進(jìn)行的專(zhuān)業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管理處理。這對(duì)企業(yè)自身目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率具有很大的促進(jìn)作用。

（3）預(yù)算控制。通常的情況下可以把預(yù)算分為三種不同的類(lèi)型，具體就是財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算以及資本預(yù)算。在此簡(jiǎn)要介紹經(jīng)營(yíng)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算通常的情況下是指企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)行各種事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的預(yù)算。具體來(lái)說(shuō)就是通過(guò)對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，從資金結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行相關(guān)的預(yù)算，包括固定資金的購(gòu)置與變動(dòng)，它在很大程度上反映了企業(yè)資金的變化情況。進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)的，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的角度出發(fā)，經(jīng)過(guò)不斷的分解將得到的結(jié)果分配到不同的預(yù)算中去，這樣做可以在很大程度上提高預(yù)算的整體效率，能夠?qū)ζ溥M(jìn)行更好地控制。當(dāng)然企業(yè)這種經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必須通過(guò)制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，但必須要以會(huì)計(jì)系統(tǒng)作輔助。

（4）責(zé)任會(huì)計(jì)控制。責(zé)任會(huì)計(jì)是指結(jié)合會(huì)計(jì)數(shù)值與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，聯(lián)系會(huì)計(jì)控制和業(yè)績(jī)考核，來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的部門(mén)效益責(zé)任與業(yè)績(jī)進(jìn)行相關(guān)的考核，另外還要制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，當(dāng)然這些都是在規(guī)定的要求下進(jìn)行的，即分權(quán)管理原則。通過(guò)運(yùn)用責(zé)任控制可以對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到很大的推動(dòng)作用，同時(shí)也可以使企業(yè)運(yùn)行需要的各種資源得到優(yōu)化配置。除此之外，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，責(zé)任控制起著重要的聯(lián)結(jié)作用，首先它是能夠聯(lián)系企業(yè)業(yè)務(wù)與外部的管理系統(tǒng)，使企業(yè)內(nèi)部資源達(dá)到很好的集成化，另外它還能夠把控制評(píng)價(jià)和預(yù)算控制有機(jī)地聯(lián)系在一起。總之，責(zé)任會(huì)計(jì)控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面都起著重要的作用。

（5）評(píng)價(jià)與報(bào)告。在會(huì)計(jì)控制制度中有一個(gè)非常重要的評(píng)價(jià)機(jī)制，即進(jìn)行控制評(píng)價(jià)、決策支持與報(bào)告的支持系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)控制起著十分關(guān)鍵的作用，不但可以在很大程度上進(jìn)行控制系統(tǒng)的輸入工作，而且可以很好地進(jìn)行控制信息的輸出工作。

通過(guò)圖2不難發(fā)現(xiàn)，在這個(gè)反饋控制系統(tǒng)中，從控制評(píng)價(jià)的角度出發(fā)，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行初步地評(píng)價(jià)，從而使報(bào)告得到相關(guān)的有效數(shù)據(jù)，同時(shí)得到對(duì)應(yīng)的決策支持。另外，評(píng)價(jià)系統(tǒng)與決策支持系統(tǒng)之所以能夠很好地聯(lián)系在一起，這都要得益于報(bào)告系統(tǒng)，因?yàn)樗梢酝ㄟ^(guò)對(duì)這兩個(gè)系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，最后進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)以及整理，從而將得到的結(jié)果輸送給決策支持系統(tǒng)。

（三）會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系 從圖3可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是一個(gè)有機(jī)的控制整體，而且是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的平臺(tái)上建立起來(lái)的。通過(guò)構(gòu)建相關(guān)的會(huì)計(jì)控制體系，在會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)運(yùn)行相關(guān)的各種控制因素進(jìn)行分析，然后再運(yùn)用相關(guān)的控制方法，如風(fēng)險(xiǎn)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)控制等。會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性需要由相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做保證，而會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的主要作用就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制信息進(jìn)行監(jiān)控，從而不斷完善內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度。而會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行，得益于對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面的控制因素進(jìn)行深入的探討與分析，從而能夠很好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，在體系的構(gòu)建中添加了企業(yè)文化這一影響因素，這在很大程度上體現(xiàn)出了企業(yè)的文化底蘊(yùn)，對(duì)員工提高自身素質(zhì)起到了很大的激勵(lì)作用。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建實(shí)例

（一）寶鋼開(kāi)發(fā)公司采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定 筆者通過(guò)實(shí)際案例來(lái)說(shuō)明所構(gòu)建的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的實(shí)效性。寶鋼集團(tuán)無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)規(guī)模還是在經(jīng)營(yíng)水平方面，都在業(yè)內(nèi)得到了很好地認(rèn)可。該公司在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)的內(nèi)部組織與結(jié)構(gòu)都是在有序的進(jìn)行。在生產(chǎn)的開(kāi)始階段，也就是準(zhǔn)備階段進(jìn)行的是原材料的采購(gòu)，由于在進(jìn)行采購(gòu)的過(guò)程中許多方面都和母子公司有密切的聯(lián)系，同時(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)，采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中涉及到許多影響因素，在很大程度上會(huì)影響到企業(yè)的資金變動(dòng)，最終影響到企業(yè)的管理，可見(jiàn)通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)企業(yè)的采購(gòu)進(jìn)行控制非常必要。寶鋼集團(tuán)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種因素進(jìn)行深入的分析，作出了以下規(guī)定：（1）通過(guò)設(shè)置相關(guān)的控制點(diǎn)來(lái)保證采購(gòu)業(yè)務(wù)能夠順利進(jìn)行。（2）為了避免出現(xiàn)不必要的資金管理漏洞，采取職責(zé)分離的制度。即將關(guān)系密切的部門(mén)或員工之間的職責(zé)進(jìn)行分離，如驗(yàn)收保管和采購(gòu)人員、采購(gòu)保管和會(huì)計(jì)記錄人員以及收款與付款人員等。（3）將責(zé)任落實(shí)到員工個(gè)人，即建立相關(guān)的比價(jià)制度。如果在企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中，市場(chǎng)的價(jià)格與企業(yè)的規(guī)定價(jià)格有出入，則需要對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行處理，并且追究相關(guān)責(zé)任。（4）對(duì)原材料進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，需要做出對(duì)應(yīng)的效益預(yù)測(cè)。企業(yè)的有關(guān)人員要不斷對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的庫(kù)存情況進(jìn)行深入的了解，選擇合適的交易時(shí)間與地點(diǎn)，在很好地完成每筆交易的同時(shí)，也要作出相應(yīng)的前期預(yù)測(cè)，并且將二者進(jìn)行對(duì)比以得到相應(yīng)的結(jié)論。

（二）寶鋼開(kāi)發(fā)公司采購(gòu)業(yè)務(wù)流程介紹 圖4所示是寶鋼開(kāi)發(fā)公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)整個(gè)流程。第一，在每年的年初企業(yè)的相關(guān)部門(mén)需要制定一個(gè)整年的采購(gòu)計(jì)劃，在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中還要制定必須的需求計(jì)劃，并且要把相關(guān)的需求情況提供給企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)科。第二，當(dāng)供應(yīng)科得到這些實(shí)際的需求數(shù)據(jù)后， 對(duì)其進(jìn)行審批，通過(guò)深入的分析與評(píng)估，來(lái)確定最終的原材料采購(gòu)計(jì)劃，然后由該科科長(zhǎng)簽字同意，并且要遞交到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)那里進(jìn)行核準(zhǔn)，最后供應(yīng)科將制定好的訂貨單遞交給母公司進(jìn)行處理，其中產(chǎn)品的具體價(jià)格需要根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)情況來(lái)定。假如企業(yè)是向外部的公司進(jìn)行原材料的采購(gòu)，就需要讓對(duì)應(yīng)的供應(yīng)商提供對(duì)應(yīng)的詢(xún)價(jià)單，通過(guò)對(duì)其中的各種因素進(jìn)行分析和對(duì)比，來(lái)確定滿(mǎn)意的供應(yīng)商，滿(mǎn)足條件后就可進(jìn)行合同簽訂，將完成的合同遞交給相應(yīng)的企業(yè)部門(mén)即可。第三，保管部門(mén)需要對(duì)到達(dá)后的貨物進(jìn)行驗(yàn)收工作。一旦驗(yàn)收合格后，就要制定出對(duì)應(yīng)的收貨單，然后將其遞交給相關(guān)的部門(mén)，并且由他們進(jìn)行其他的事項(xiàng)處理，如進(jìn)行驗(yàn)貨、付款等。第四，會(huì)計(jì)主管需要對(duì)相關(guān)的憑證進(jìn)行深入的分析與審核，審核成功后才可以進(jìn)行記賬工作。如果遇到材料的質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，則需要進(jìn)行折價(jià)計(jì)算，并且將相應(yīng)的情況記錄下來(lái)。

（三）寶鋼開(kāi)發(fā)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的分析及有效性評(píng)價(jià)

如圖4所示，不難看出寶鋼公司在采購(gòu)方面有固定的控制點(diǎn)，一共有七個(gè)。其中有五個(gè)是控制單位，也就是會(huì)計(jì)部門(mén)、供應(yīng)科、保管部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)以及運(yùn)輸部門(mén)。企業(yè)通過(guò)制定相關(guān)的制度對(duì)其進(jìn)行約束，能夠很好地實(shí)現(xiàn)人員責(zé)任的分離，從而保證企業(yè)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。同時(shí)，公司也有比較完善的責(zé)任控制制度和相應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)制，可以對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行很好的控制與管理。針對(duì)不同的原材料采購(gòu)情況，公司對(duì)其中的不同流程進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化分析，并且制定相應(yīng)的制度，從而保證不同情況下的采購(gòu)業(yè)務(wù)能夠有序地進(jìn)行下去。當(dāng)然這些流程和制度的制定，都需要遵循對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督規(guī)則。另外，寶鋼開(kāi)發(fā)公司通過(guò)建立相關(guān)的有效性評(píng)價(jià)定量分析模型，可以對(duì)企業(yè)的采購(gòu)情況進(jìn)行很好地控制。

寶鋼開(kāi)發(fā)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度符合政府的相關(guān)規(guī)定與要求，而且在實(shí)踐中取得了不錯(cuò)的效果，簡(jiǎn)單易行。但這個(gè)制度也存在著一些漏洞，其中之一就是相關(guān)的設(shè)計(jì)依舊沒(méi)有離開(kāi)權(quán)利制衡因素。通過(guò)利用與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)應(yīng)的定量分析模型，可以對(duì)其進(jìn)行很好地有效性分析，得到了超過(guò)81分的不錯(cuò)的成績(jī)。因此可以看出，寶鋼開(kāi)發(fā)公司采購(gòu)業(yè)務(wù)中的相關(guān)制度與機(jī)制比較完善，而且符合政府在這方面的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有非常重要的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]催子余：《新形勢(shì)下的企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善方法》，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理》2010年第29期。

[2]何牧：《會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題分析》，《金融與財(cái)務(wù)》2007年第5期。

第9篇：簡(jiǎn)述管理控制的基本過(guò)程范文

1992年，JohnK．Shank和VijayGovindarejin在《創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新工具——戰(zhàn)略成本管理》一書(shū)中，將戰(zhàn)略成本管理定義為：服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的開(kāi)發(fā)與實(shí)施，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種成本管理手段。并指出戰(zhàn)略成本管理的基本框架由戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析三部分組成。由于戰(zhàn)略成本管理的方法、實(shí)施步驟和實(shí)現(xiàn)模式都離不開(kāi)上述框架，因此本文從框架入手，進(jìn)行探討。

一、戰(zhàn)略定位

戰(zhàn)略成本管理面臨的首要問(wèn)題是如何將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。不同的戰(zhàn)略需與不同的管理控制系統(tǒng)相互映襯。戰(zhàn)略定位，即企業(yè)如何在市場(chǎng)選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，是戰(zhàn)略成本管理的第一步。美國(guó)哈佛大學(xué)的波特（MichaelE.Porter）所著的《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》（1980年）和《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》（1985年）兩書(shū)中提出的通用的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略（標(biāo)新立異戰(zhàn)略）和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略（專(zhuān)一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略）?，F(xiàn)簡(jiǎn)述如下：

1．成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的目標(biāo)是通過(guò)一切可能的手段和方式，使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，以成本優(yōu)勢(shì)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。典型的低成本廠商一般銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)的、實(shí)惠的產(chǎn)品并強(qiáng)調(diào)獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)或絕對(duì)的成本優(yōu)勢(shì)。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要求企業(yè)成為領(lǐng)先者，而非僅僅成為幾個(gè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)中的一員，因此成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是一種先發(fā)制人的戰(zhàn)略。

2．差別化戰(zhàn)略。差別化戰(zhàn)略是建立在產(chǎn)品本身的性能、銷(xiāo)售體系和特殊的服務(wù)等基礎(chǔ)之上，力求產(chǎn)品性能的某一方面獨(dú)樹(shù)一幟，突出其特定功能，以吸引消費(fèi)者，增加產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)施差別化戰(zhàn)略在帶來(lái)溢價(jià)報(bào)酬的同時(shí)，常會(huì)導(dǎo)致為維護(hù)產(chǎn)品的獨(dú)特性能而追加一些額外成本，因此判斷該戰(zhàn)略成敗的標(biāo)志之一是實(shí)施戰(zhàn)略所增加的收入是否超過(guò)為此而追加的成本。

3．目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略的實(shí)質(zhì)是通過(guò)細(xì)分市場(chǎng)，將目標(biāo)瞄準(zhǔn)某一特定消費(fèi)領(lǐng)域，使企業(yè)的產(chǎn)品滿(mǎn)足該領(lǐng)域消費(fèi)者的特定需要，從而排斥其他的競(jìng)爭(zhēng)者，使企業(yè)在某一特定領(lǐng)域獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略有兩種形式：成本聚集和差異聚集。前者是在細(xì)分市場(chǎng)的成本行為中挖掘差異，尋求目標(biāo)市場(chǎng)上的成本優(yōu)勢(shì)；后者是開(kāi)發(fā)細(xì)分市場(chǎng)上客戶(hù)的特殊需要，追求目標(biāo)市場(chǎng)上的差異化優(yōu)勢(shì)。

二、價(jià)值鏈分析

1．價(jià)值鏈概述。價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中進(jìn)行的種種活動(dòng)，系統(tǒng)地連接成的鏈狀集合體。價(jià)值鏈的載體是作業(yè)鏈，隨著作業(yè)的推移，價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部積累與轉(zhuǎn)移，形成價(jià)值傳遞系統(tǒng)，最后通過(guò)顧客的認(rèn)知實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值（即企業(yè)收入），完成企業(yè)價(jià)值鏈的循環(huán)過(guò)程。波特提出的價(jià)值鏈包括內(nèi)部后勤外部后勤、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施（企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各種保證措施）、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、采購(gòu)等活動(dòng)；每類(lèi)活動(dòng)都包括直接活動(dòng)、間接活動(dòng)和質(zhì)量保證三部分。企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的標(biāo)志是其提供了后續(xù)活動(dòng)所需要的東西、降低了后續(xù)活動(dòng)的成本或改善了后續(xù)活動(dòng)的質(zhì)量。

2．?dāng)U展的價(jià)值鏈分析。企業(yè)價(jià)值鏈分析是將從原材料到最終產(chǎn)品消費(fèi)者之間的價(jià)值鏈分解成與戰(zhàn)略相關(guān)的活動(dòng)，以便理解成本的性質(zhì)和差異產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的“價(jià)值增加”分析有巨大的差別。價(jià)值增加分析是以采購(gòu)款的支付為起點(diǎn)，以銷(xiāo)貨款的收回為終點(diǎn)，其目標(biāo)是使銷(xiāo)售和采購(gòu)間的差額最大化。從戰(zhàn)略角度看，價(jià)值增加分拆開(kāi)始得過(guò)晚而結(jié)束得太早，容易喪失對(duì)潛在的價(jià)值增加環(huán)節(jié)的利用。戰(zhàn)略意義上的價(jià)值鏈分析將價(jià)值鏈延伸到企業(yè)之外，上游追溯到與企業(yè)供應(yīng)商的合作，下游延至同客戶(hù)的協(xié)作，通過(guò)對(duì)連接結(jié)點(diǎn)雙方關(guān)系的改善，可優(yōu)化彼此的作業(yè)鏈，達(dá)到互利的效果。同時(shí)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)展戰(zhàn)略視角，利用價(jià)值鏈關(guān)注行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向。分析產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈可探討整個(gè)產(chǎn)業(yè)所屬企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位和相應(yīng)的分化、組合問(wèn)題，既有利于激發(fā)企業(yè)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，又有利于促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置和合理使用；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析是在識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)者價(jià)值鏈和價(jià)值活動(dòng)的基礎(chǔ)上、確定其在各活動(dòng)上的成本耗費(fèi)，進(jìn)而通過(guò)比較分析，明確競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)劣勢(shì)，據(jù)以楊長(zhǎng)避短，調(diào)整企業(yè)的成本管理。

3．價(jià)值鏈分析的步驟和核心。價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)造和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本途徑。分析的一般步驟為：（1）識(shí)別價(jià)值鏈，判斷價(jià)值活動(dòng)的內(nèi)容；（2）判定每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因及它們的相互作用；（3）通過(guò)控制成本動(dòng)因或重構(gòu)價(jià)值鏈，制定降低成本的戰(zhàn)略；（4）檢驗(yàn)成本削減戰(zhàn)略的持久性。分解價(jià)值活動(dòng)的過(guò)程一般在業(yè)務(wù)單元范圍內(nèi)進(jìn)行，分解的原則通常為：具有不同的經(jīng)濟(jì)性；對(duì)經(jīng)營(yíng)的差異性產(chǎn)生潛在的影響；在成本中所占比例較大或比例成長(zhǎng)較快?？傊?，價(jià)值鏈分析的核心是優(yōu)化作業(yè)鏈，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能提高可增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源的占用和消耗，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)可采用各種現(xiàn)代成本管理方法代化價(jià)值鏈，如實(shí)施適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），追求實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的零存貨；運(yùn)用全面質(zhì)量管理（TQC），在銷(xiāo)各環(huán)節(jié)力求零缺陷；利用成本企畫(huà)，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開(kāi)始實(shí)施成本的源流管理等。

三、成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因是揩引發(fā)或推動(dòng)成本的驅(qū)動(dòng)因素。Shank與VijayGovindarajin將成本動(dòng)因分為兩類(lèi)：一是微觀層次上與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動(dòng)因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等。由于傳統(tǒng)成本管理對(duì)微觀層面的成本動(dòng)因已有大量描述，下文著重對(duì)戰(zhàn)略層次上的成本動(dòng)因進(jìn)行分析。

1．戰(zhàn)略層次成本動(dòng)因的分類(lèi)。戰(zhàn)略層次成本動(dòng)因主要

有兩種表現(xiàn)形式——結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因（structuralcostdriver）和執(zhí)行性成本動(dòng)因（executioncostdriver）。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與構(gòu)造企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本整體形勢(shì)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括：（1）范圍，指企業(yè)價(jià)值鏈的縱向長(zhǎng)度和橫向?qū)挾?，前者與業(yè)務(wù)范圍有關(guān)，后者與規(guī)模相關(guān)；（2）經(jīng)驗(yàn)，通常與企業(yè)作業(yè)的重復(fù)次數(shù)相關(guān)；（3）技術(shù)，指每一個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)中所運(yùn)用的技術(shù)處理方式；（4）多樣性，指提供給客戶(hù)的產(chǎn)品和服務(wù)的可選擇性。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)成本態(tài)勢(shì)和執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括：勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的向心力、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力的利用、工廠布局的效率、對(duì)供應(yīng)商和客戶(hù)關(guān)系的開(kāi)發(fā)等。