淺談公立醫(yī)院財務(wù)分析
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摘要：公立醫(yī)院需要對醫(yī)院的財務(wù)情況進(jìn)行分析，從而為預(yù)算編制提供指引，同時也可以更好了解公立醫(yī)院在日常經(jīng)營中存在的一些問題。本文通過對公立醫(yī)院財務(wù)分析狀況進(jìn)行分析，概述我國公立醫(yī)院的財務(wù)分析的整體情況針對相應(yīng)的問題也提出了一些建議。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財務(wù)分析；分析指標(biāo)
一、引言
財務(wù)分析的目的，主要是根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算出財務(wù)指標(biāo)，然后根據(jù)這些指標(biāo)所處的數(shù)值范圍來分析主體的經(jīng)營情況、償債能力等。公立醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)分析，雖然不需要像私立醫(yī)院那樣對盈利性給予更多的考核要求，可是也不能僅僅是敷衍了事，形式化地走流程。公立醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)分析不僅可以了解醫(yī)院的階段性經(jīng)營狀態(tài)，還可以了解醫(yī)院的各項(xiàng)資源是否被合理使用，各個科室的人員安排與組成是否合理等。因而公立醫(yī)院的財務(wù)分析工作的重要性是不言而喻的，然而現(xiàn)實(shí)情況中很多公立醫(yī)院都沒有給予財務(wù)分析應(yīng)有的重視，更多的是將這項(xiàng)工作流于形式，沒有充分發(fā)揮財務(wù)分析的優(yōu)勢。
二、目前公立醫(yī)院財務(wù)分析工作中存在的主要問題
（1）財務(wù)分析的使用主體復(fù)雜性較高，公立醫(yī)院財務(wù)分析目標(biāo)不明。公立醫(yī)院的財務(wù)分析的使用主體較為復(fù)雜，除了自身要對財務(wù)分析的結(jié)果予以使用，還需要上報上級監(jiān)管部門。使用主體的復(fù)雜性對財務(wù)分析工作提出了更高的要求，而公立醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)分析工作的時候也需要考慮更多，以避免出現(xiàn)一些例如目標(biāo)不明的問題。主要表現(xiàn)為沒有充分考慮利益相關(guān)者的合理訴求，進(jìn)行財務(wù)分析的時候在指標(biāo)體系評價方面有所缺失，使得使用主體不能很好地對公立醫(yī)院的經(jīng)營情況予以了解。（2）公立醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)體系包含的指標(biāo)不能全面反映醫(yī)院的整體情況。目前公立醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)分析的指標(biāo)體系大多還是參照2012年1月1日開始實(shí)施的《醫(yī)院財務(wù)制度》。在這部制度中明確地列示了醫(yī)院財務(wù)報告與分析應(yīng)該包含哪些指標(biāo)，一共給出了六大類共計(jì)十九項(xiàng)指標(biāo)。雖然數(shù)目很多，不過仍然還存在一定缺陷。例如在資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)中，制度里并沒有列示流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是考量流動資產(chǎn)運(yùn)營情況的敏感性較強(qiáng)的指標(biāo)，該指標(biāo)的缺失使得公立醫(yī)院的財務(wù)分析在反應(yīng)資產(chǎn)運(yùn)營情況時存在一定缺陷。（3）財務(wù)分析的編制方法運(yùn)用不當(dāng)。首先是在選擇財務(wù)分析方法的時候，財務(wù)人員容易陷入越全面越好的誤區(qū)。這樣就會使得編制出來的財務(wù)分析報告過于繁雜，雖然保證了面面俱到，可是也對使用財務(wù)分析的人形成了一定干擾。而且容易讓使用者形成一種思維定式，認(rèn)為羅列的數(shù)據(jù)越多，這樣的財務(wù)分析就越全面、質(zhì)量越高，實(shí)際上是一種資源的浪費(fèi)。其次是選取的財務(wù)分析方法沒有與時俱進(jìn)。公立醫(yī)院的財務(wù)分析手段較為單一，很多單位使用的方法還是沿用過去的方法。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷地變化，財務(wù)分析方法沒有與時俱進(jìn)，就很難反映最新的情況，使得財務(wù)分析工作慢慢地陷入僵化，失去活力。最后是在數(shù)據(jù)搜集方面，信息數(shù)據(jù)整合存在難度。很多公立醫(yī)院的財務(wù)分析工作還是需要人工收集數(shù)據(jù)，對財務(wù)分析的時效性影響很大。同時由于醫(yī)院的科室眾多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也值得考量。
三、加強(qiáng)我國公立醫(yī)院財務(wù)分析的建議
（1）根據(jù)財務(wù)分析使用主體的特點(diǎn)量體裁衣，定制公立醫(yī)院財務(wù)分析內(nèi)容。公立醫(yī)院的財務(wù)分析應(yīng)該具備多樣性的特點(diǎn)，這種多樣性主要是因使用主體不同而帶來的差異性。公立醫(yī)院財務(wù)分析的使用主體如果以醫(yī)院本身來劃分，可以分為內(nèi)部使用主體和外部使用主體。針對不同的使用主體，在財務(wù)分析的目標(biāo)設(shè)置上，也應(yīng)該有所不同。在內(nèi)部使用主體方面，主要是面對公立醫(yī)院的管理者。針對內(nèi)部使用主體，公立醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)分析時更多的應(yīng)該從科學(xué)的運(yùn)營角度來開展財務(wù)分析工作。重點(diǎn)對如資產(chǎn)規(guī)模、可持續(xù)發(fā)展能力等與經(jīng)營有關(guān)的指標(biāo)體系予以重點(diǎn)的關(guān)注，以求為管理者提供更為精準(zhǔn)的醫(yī)院運(yùn)營信息。公立醫(yī)院的財務(wù)分析的外部使用主體涵蓋范圍較廣，既有政府監(jiān)管部門，也有債權(quán)債務(wù)關(guān)系人，還包括醫(yī)療保險管理機(jī)構(gòu)、社會中介機(jī)構(gòu)、其他競爭者、社會公眾等。因?yàn)椴煌闹黧w對公立醫(yī)院的關(guān)注點(diǎn)不同，為了滿足多方的需求，公立醫(yī)院在對外報送的財務(wù)分析就要因人而異，方能讓不同的財務(wù)分析使用者都能得到自己想要知道的信息。例如，政府監(jiān)管部門主要是對公立醫(yī)院的運(yùn)營管理、成本控制等情況進(jìn)行考察，公立醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)分析時，就要針對這幾項(xiàng)考核指標(biāo)予以重點(diǎn)分析，為政府監(jiān)管部門提供針對性較強(qiáng)的財務(wù)分析報告。（2）構(gòu)建完善的公立醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)體系，為使用主體提供完整的財務(wù)分析內(nèi)容。公立醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)分析，評判其優(yōu)劣的關(guān)鍵就是是否可以為利益相關(guān)者提供他們想要獲取的信息。一份完善的財務(wù)分析，無論是對公立醫(yī)院自身還是利益相關(guān)者，都是尤為重要的，因而如何保證財務(wù)分析指標(biāo)體系的完善性就成為了重中之重。目前，筆者根據(jù)公立醫(yī)院的情況以及利益相關(guān)者的訴求對財務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行了歸納。主要包括以下部分內(nèi)容：一是資產(chǎn)負(fù)債類財務(wù)指標(biāo)。主要涵蓋了風(fēng)險控制指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)，是對一家公立醫(yī)院的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行整體考量，為利益相關(guān)者展現(xiàn)該家公立醫(yī)院的整體情況。二是收支結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)。主要包括收入結(jié)構(gòu)指標(biāo)和支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)。這兩個指標(biāo)主要是立足于公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量表，通過分析現(xiàn)金流的流向?yàn)槔嫦嚓P(guān)者展示公立醫(yī)院的現(xiàn)金來源與去向。三是工作效率分析指標(biāo)。包含病床的使用程度指標(biāo)以及醫(yī)護(hù)人員工作效率指標(biāo)等。四是醫(yī)療費(fèi)用控制分析指標(biāo)。該指標(biāo)是衡量一家公立醫(yī)院的費(fèi)用控制水平，指標(biāo)中的各項(xiàng)比率越低，說明這家公立醫(yī)院在費(fèi)用控制工作方面做得越好。（3）結(jié)合公立醫(yī)院自身特點(diǎn)選取財務(wù)分析方法，保證效益性和實(shí)用性。首先，以科室為單位重點(diǎn)進(jìn)行效益分析，為各業(yè)務(wù)科室的經(jīng)營管理提供支持建議。目前公立醫(yī)院大多是各個業(yè)務(wù)科室的財務(wù)狀況獨(dú)立核算，因?yàn)椴煌目剖乙驗(yàn)獒t(yī)治的病種不同、接待的患者群體不同、收入與成本的構(gòu)成存在很大的差異。以科室為單位對公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析，可以更為清晰地反映醫(yī)院的經(jīng)營情況。其次，給予現(xiàn)金流量分析更多的重視。目前大部分公立醫(yī)院因?yàn)闅v史發(fā)展問題，主要資金來源是舉債獲得，在負(fù)債經(jīng)營的背景下對現(xiàn)金流量往往需要給予更多的關(guān)注。因?yàn)橹挥泄⑨t(yī)院按時還款付息，才能保證醫(yī)院的正常經(jīng)營不受債務(wù)關(guān)系的影響。因此對公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量的安排與使用就需要給予格外的重視與關(guān)注。再次，在選擇分析方法時要以實(shí)用性為最高準(zhǔn)則。財務(wù)分析報告所需的數(shù)據(jù)與一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不同，財務(wù)分析的針對性更強(qiáng)，雖然在數(shù)據(jù)的可得性方面確實(shí)存在一些困難，不過主要是針對一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)而言。大多數(shù)財務(wù)分析使用的數(shù)據(jù)還是較為容易就可以得到的。在進(jìn)行財務(wù)分析而搜集數(shù)據(jù)的過程中，要有的放矢，盡可能地保證每一次財務(wù)分析都可以如實(shí)的將醫(yī)院的情況真實(shí)地反映出來，要以實(shí)用性為第一準(zhǔn)繩，才能使得每一次的財務(wù)分析都發(fā)揮應(yīng)有的作用。公立醫(yī)院的財務(wù)分析在新醫(yī)院會計(jì)制度出臺之后有了很大提升，通過回顧與思考，可以更為明晰目前公立醫(yī)院財務(wù)分析的情況。公立醫(yī)院在實(shí)踐中要根據(jù)財務(wù)分析使用主體的需求量體裁衣，定制公立醫(yī)院財務(wù)分析內(nèi)容；構(gòu)建完善的公立醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)體系，為使用主體提供完整的財務(wù)分析內(nèi)容；結(jié)合公立醫(yī)院自身特點(diǎn)選取財務(wù)分析方法，保證效益性和實(shí)用性，方能真正地使財務(wù)分析落到實(shí)處，更好地為利益相關(guān)者服務(wù)。
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作者:郗學(xué)惠 單位:青島市市立醫(yī)院