上市公司財務(wù)異常會計監(jiān)管論文

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一、我國上市公司財務(wù)異常判定

（一）生產(chǎn)能力的判定

企業(yè)生產(chǎn)力在一定程度上決定了收益，財務(wù)操作會使生產(chǎn)力高于其他同行公司，需要從總資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和經(jīng)營凈資產(chǎn)幾個方面對不同指標(biāo)進(jìn)行考慮，其中，對靜態(tài)指標(biāo)范圍的規(guī)定值進(jìn)行嚴(yán)格把控，一般情況下應(yīng)大于零。經(jīng)營凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)總和-貨幣資金-短期投資）（-負(fù)債總和-短期借款-長期借款），這反映了公司經(jīng)營力和風(fēng)險，如果凈資產(chǎn)低于零，表明經(jīng)營出現(xiàn)了風(fēng)險，投資者會認(rèn)為公司出現(xiàn)了困境，可判斷為財務(wù)異常。

（二）經(jīng)常性銷售判定

經(jīng)常性銷售指標(biāo)出現(xiàn)異常，是公司操縱著經(jīng)營環(huán)節(jié)的財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)操縱會由應(yīng)收賬款表現(xiàn)出來，因為應(yīng)收類賬戶是公司用來進(jìn)行操縱的科目。所以，應(yīng)對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和主營業(yè)務(wù)收入賬戶進(jìn)行異常檢查。與此同時，要對財務(wù)指標(biāo)和會計科目兩者的合并趨勢進(jìn)行考察，對不完全反映的財務(wù)異常情況進(jìn)行詳細(xì)分析。

（三）利潤指標(biāo)

其他業(yè)務(wù)利潤在很多情況下是上市公司對財務(wù)進(jìn)行操縱的手段，比如，經(jīng)營收入很大程度上被計入了其他業(yè)務(wù)利潤科目中。財務(wù)異?？梢酝ㄟ^非經(jīng)常性業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行識別，識別相對較為復(fù)雜：

（1）上市公司想要進(jìn)行財務(wù)操縱，需要有利益者的支持；

（2）沒有嚴(yán)格的信息披露制度。

（四）資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)

資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)受到很多因素的影響，比如虛擬資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)包括了：待攤費用和應(yīng)收款項等。公司對財務(wù)進(jìn)行操縱在一定程度上對上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量有很大的影響，大大降低了公司資產(chǎn)質(zhì)量，增加了虛假資產(chǎn)。

二、上市公司財務(wù)異常的會計監(jiān)管

（一）合理界定上市公司的財務(wù)操縱

財務(wù)操縱具有一定的財務(wù)欺詐性，財務(wù)欺詐主要是指公司高層對重大數(shù)據(jù)進(jìn)行漏報錯報，誤導(dǎo)閱讀者改變決策判斷，在財務(wù)審計和財務(wù)報告等環(huán)節(jié)很大程度上有欺詐行為，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不具有真實性。財務(wù)欺詐主要包括會計準(zhǔn)則下的人為操縱和會計準(zhǔn)則以外的人為操縱。為了保證投資者的利益不被損失，我國證監(jiān)會嚴(yán)格要求了上市公司的財務(wù)質(zhì)量，特別是凈利潤指標(biāo)和凈資產(chǎn)的考核。上市公司如果進(jìn)行了財務(wù)操縱行為，財務(wù)流程肯定違背了會計準(zhǔn)則，致使財務(wù)信息失去真實性，使得財務(wù)信息在報送時出現(xiàn)了異常，公司管理層會在不違背會計準(zhǔn)則內(nèi)容要求的前提下，選擇有利于自身的準(zhǔn)則。財務(wù)操縱致使財務(wù)異常，由此可以看出，財務(wù)指標(biāo)的表現(xiàn)往往較為極端，不是偏高就是偏低。很大程度上，上市公司財務(wù)操縱會出現(xiàn)多種行為，這種異常行為能夠通過一些指標(biāo)反映出來，使異常信息暴露出來，通這種異常信息為會計監(jiān)管提供必要的監(jiān)督管理的依據(jù)，證券監(jiān)管機構(gòu)對財務(wù)報告和各個財務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的調(diào)查，以此對上市公司采取財務(wù)操縱的真實性進(jìn)行確定。

（二）財務(wù)異常的會計信息監(jiān)管

上市公司財務(wù)進(jìn)行實施操縱往往是在日常經(jīng)營活動中進(jìn)行的，包括一些確認(rèn)環(huán)節(jié)和政策的選擇環(huán)節(jié)中。在日常經(jīng)營中，一些上市公司很多情況下通過不公平交易、虛構(gòu)交易和一些非經(jīng)常性經(jīng)營活動等對日常經(jīng)營進(jìn)行財務(wù)操縱。公司在確認(rèn)環(huán)節(jié)和會計記錄的環(huán)節(jié)中，很大程度上會對成本、收入和收入數(shù)據(jù)進(jìn)行不真實記錄和不合理確認(rèn)，以此來實施財務(wù)操縱。在會計政策環(huán)節(jié)中，上市公司會對政策進(jìn)行更改，實現(xiàn)操縱利潤和資產(chǎn)質(zhì)量的目的。上市公司的外部主要是由會計師事務(wù)所和證監(jiān)會進(jìn)行監(jiān)管，對此，監(jiān)管措施主要包括了一系幾個方面：

（1）通過監(jiān)管部門對上市公司的會計監(jiān)管進(jìn)行加強。會計師事務(wù)所可以通過審計活動對上市公司的財務(wù)報告進(jìn)行必要的質(zhì)量審計，對異常情況提出審計意見；

（2）證券交易所監(jiān)管。證券交易所監(jiān)管部門必須要根據(jù)不同的上市公司采取不同的監(jiān)管方式，對上市公司的財務(wù)報告進(jìn)行定期監(jiān)控和審核，如果對上市公司的財務(wù)報告有疑問，并拿出合理的證據(jù)，就可以把該公司確定為財務(wù)異常操縱懷疑對象，可對其進(jìn)行實地審查；

（3）證監(jiān)會監(jiān)管。公司在申請上市的過程中，公司出具的財務(wù)報告需要進(jìn)行嚴(yán)格的審查以確定報告數(shù)據(jù)的真實性和異常情況，最后確認(rèn)待上市公司是否出現(xiàn)財務(wù)操縱行為。與此同時，如果證監(jiān)會有合理的懷疑證據(jù)，質(zhì)證公司有財務(wù)操縱行為，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行必要的深入調(diào)查，如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)確實具有財務(wù)操縱的證據(jù)，證監(jiān)會要根據(jù)具體細(xì)節(jié)對違規(guī)公司進(jìn)行相應(yīng)的處罰。另外，我國財政部和政府監(jiān)管機構(gòu)有權(quán)對上市公司的財務(wù)報告進(jìn)行抽查。

三、結(jié)語

我國改革開放以來，企業(yè)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)增長，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷完善趨于多樣化，給會計核算工作增加了難度，會計監(jiān)管制度跟不上變化的財務(wù)工作，產(chǎn)生了一定的滯后性，很多企業(yè)想利用制度中的一些漏洞來降低成本獲取更大的利益，給會計監(jiān)管工作帶來了很大的挑戰(zhàn)，使監(jiān)管工作的難度越來越大，所以，在此基礎(chǔ)上需要對會計監(jiān)管工作進(jìn)行必要的創(chuàng)新和變革，這是提高我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展最好的方法，會計監(jiān)管工作肩負(fù)著很大責(zé)任。

作者：周寧 單位：靖遠(yuǎn)煤電股份有限公司