對外承包工程項目稅務(wù)管理探討

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隨著“走出去”步伐的不停加快，我國對外承包工程取得了迅速的發(fā)展，一方面，給企業(yè)帶來了不小的機遇與利益，另一面對于企業(yè)在對外承包工程項目上的涉外財務(wù)管理方面有著更高的要求。尤其是稅務(wù)管理的工作，必須加強國內(nèi)外經(jīng)營的總結(jié)，理論與實際的統(tǒng)一，才能保證對外承包工程財務(wù)管理工作能夠穩(wěn)定合理的運轉(zhuǎn)。

一、加強對外承包工程項目稅務(wù)管理的背景和必要性

(一)加強對外承包工程項目稅務(wù)管理的背景

根據(jù)商務(wù)部最新統(tǒng)計顯示，2014年我國對外承包工程業(yè)務(wù)完成營業(yè)額1421.1億美元，合人民幣8000億元，同比增長3.8%。這一數(shù)據(jù)顯示我國的“走出去”戰(zhàn)略步法不斷的加快，對外承包承包工程取得快速發(fā)展的同時也給對外承包工程項目財務(wù)管理帶來巨大的挑戰(zhàn)，特別是稅務(wù)方面的工作開展起來就比較困難。另外，在進行對外承包工程項目稅務(wù)管理時，還有著三多、三大和一重的特點，所謂的三多是指工程所涉及的國家多，工程項目所涉及的服務(wù)項目多并且涉及稅收的管理體制、稅目、稅率以及各種相應(yīng)政策也繁多；三大是指在處理對外承包工程項目稅務(wù)管理時如果處理不夠及時或者處理不當(dāng)，所造成后果就會金額大、利益損失大并且社會影響大；而一重是指對于國家來說稅收作為國家運行和執(zhí)政的根基本身就事關(guān)重大，同時其也是企業(yè)發(fā)展之源，所以關(guān)系重大。

(二)加強對外承包工程項目稅務(wù)管理的必要性

加強對外承包工程項目稅務(wù)管理這是作為一種稅收目標(biāo)，實現(xiàn)整體稅收最大化的需要。另外，加強對外承包工程項目稅務(wù)管理也是立足當(dāng)前、著眼長遠，最終實現(xiàn)海外事業(yè)永續(xù)發(fā)展的一個重要的保證。所以說，加強對外承包工程項目稅務(wù)管理是堅持國外與國內(nèi)相結(jié)合，眼前與長遠相結(jié)合，理論與實踐相結(jié)合，并且保障對外承包工程財務(wù)管理工作可以平穩(wěn)有序運行的重要保證。

二、對外承包工程項目中企業(yè)所得稅抵免工作要點

(一)獲得境外稅務(wù)機構(gòu)出示的有關(guān)納稅憑證

獲取境外稅務(wù)機構(gòu)出示的稅款所在年份的企業(yè)所得稅的相關(guān)納稅憑據(jù)。因為對外承包項目所在的不一樣國家的機構(gòu)設(shè)立、職能配置、語言文字等有著較大的區(qū)別，因此現(xiàn)行的稅收法律僅要求是相關(guān)的境外稅務(wù)機構(gòu)所出示的，也就是說有稅收征管權(quán)限的中國境外稅務(wù)機構(gòu)，不論它的名字是什么，一律都是境外稅務(wù)機構(gòu)。另外，在不一樣的國家里，關(guān)于企業(yè)所得稅的名稱也是有不一樣的表達，例如公司所得稅、法人所得稅等，實際上他們的本質(zhì)是相同的，全是相對于企業(yè)的所得征收的稅額，所以在我國可以抵免的境外所得款額僅僅是“企業(yè)所得稅本質(zhì)”的稅款就可以抵免。

(二)增強我國和對外承包工程所在國稅收的協(xié)定

如果我國和對外承包工程項目所在國簽訂了由稅收饒讓條款的雙方稅收協(xié)定，同時對外承包工程項目獲得了減免所得稅的優(yōu)待，那么對外承包工程企業(yè)就需要努力獲取有關(guān)憑證與證明，在境外所獲得稅收抵免的時候吧減免的稅額等同于已繳納稅收看待來進行抵免。

(三)現(xiàn)行抵免制度存在的問題

對于當(dāng)前我國實行企業(yè)所得稅抵免制度，簡易做法是比較負(fù)荷我國企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀的，而且我國跨國企業(yè)一般專職的辦稅人員比較少，如果整個調(diào)整數(shù)個國家或者數(shù)十個國家的企業(yè)境外所得稅以及成本費用，企業(yè)的調(diào)整難度會增加很多。并且，在當(dāng)前的稅收優(yōu)惠問題上面，與我國有稅收協(xié)定國家都是對企業(yè)有些相關(guān)規(guī)定，再回國后進行相關(guān)的抵免，這種抵免憑證以及方式也會相應(yīng)的增加企業(yè)的工作量，不利于企業(yè)的發(fā)展和稅收的征收。

三、對外承包工程項目加強稅務(wù)管理的措施

(一)以投標(biāo)為基礎(chǔ)關(guān)注相關(guān)稅務(wù)條款

因為每個國家在工程承包業(yè)務(wù)上的相關(guān)稅收法律法規(guī)都不一樣，所以一定要事先去認(rèn)真掌握項目所在國的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策，然后再考慮投標(biāo)與簽約的工作。在當(dāng)前的國際承包市場競爭激烈的形式下，如果隨意的就投標(biāo)簽約，很容易折本或者上當(dāng)。企業(yè)需要在對項目投標(biāo)與合同的談判上，清楚的分析且關(guān)注在項目的開展過程可能有關(guān)的稅務(wù)問題。至于成本增加的合同，所有和工程相關(guān)的稅金承擔(dān)責(zé)任人都必須在合同中有明確的聲明。實際施工時需要繳納的稅金，如果合同上寫的是承包商負(fù)責(zé)繳稅，那么要制定稅種與相關(guān)稅率，同時把需要繳納的稅額添加到稅金和附加費與成本費里，在投標(biāo)進行的時候進行認(rèn)真分析是非常有必要的。針對固定的造價合同，由于所包含的稅種非常多，稅率也不一樣，最正確的方法是在合同中明確提出讓業(yè)主來繳納所在國需要繳納的稅金，而承包商指需要承擔(dān)其本國應(yīng)繳納的那部分稅。如果合同要求都讓承包商負(fù)責(zé)納稅，那么就需要認(rèn)真的知道稅種與稅率，同時把稅金算進合同的價款中，在合同條款中明確寫明規(guī)定需繳納的稅金的使用法律限期與相關(guān)責(zé)任，在簽約合同完成后其國家才頒布的相關(guān)法律法規(guī)對本合同無效。

(二)加強外帳的工作量，完成納稅申請與繳稅的工作

外帳是說依照項目所在國家的財務(wù)會計體制、相關(guān)稅收政策完成的會計信息核對和以這個作為參照制作的會計報表。外帳作為境外稅收管理的核心，一定要提升外帳工作的質(zhì)量與水平。境外工程項目需要配置專業(yè)的財務(wù)會計工作人員進行對外帳的解決任務(wù)，掌握項目所在國家的會計核對的方式與各種稅收規(guī)章制度，從中選取高效合理，且適合當(dāng)?shù)氐臅嫼藢Ψ绞脚c體制。外帳核對制度如果已經(jīng)制訂好了，就不要去隨意的進行更改，容易引發(fā)沖突與混亂，也能確保其擁有良好的連接性。要根據(jù)項目所在國家的相關(guān)政策與制度完成相應(yīng)的納稅申請、繳稅、存儲稅務(wù)發(fā)票等工作。這也是境外工程項目必須履行的自身義務(wù)所在，可以在一定程度減少稅收風(fēng)險，有效降低稅務(wù)查實工作頻率。

(三)選取適當(dāng)、有保障的會計員或者稅務(wù)事務(wù)所

為了能夠第一時間掌握項目所在國的所以稅收法律法規(guī)與政策，完成所有的涉稅事務(wù)，最合適有效的方式就是聘請適當(dāng)?shù)?，專業(yè)有保障的會計師或者稅務(wù)事務(wù)所。不僅可以選取當(dāng)?shù)剌^近的事物所，還可以選取國家上比較知名的四個大型稅務(wù)師事務(wù)所，一般企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和實際需求來選擇。不過單從經(jīng)驗豐富程度，和降低涉稅風(fēng)險方面來看，選取四個大型的事務(wù)所之一可以給對外承包工程企業(yè)帶來較為的長久有效的利益。對外承包工程需要完全的使用好四個大型事務(wù)所給予的稅務(wù)查詢、稅務(wù)評定與納稅申請等業(yè)務(wù)。利用稅務(wù)查詢，不單單可以進一步的掌握項目所在國家的所有稅收法律法規(guī)和最近的相關(guān)改動，也可以有針對地完成項目實施進程中所遭遇的特定的稅務(wù)問題。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國的對外承包工程項目稅務(wù)管理還存在一些缺陷與錯誤，和發(fā)達國家之間存在著較大的差距，必須采取合理有效的解決對策進行改善。從而讓對外承包業(yè)獲得更多的利益與更好的發(fā)展，帶動國民經(jīng)濟的增長。

作者：劉媛媛 單位：中國石油集團海洋工程有限公司