淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

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一、不相容職務(wù)相分離原則

會(huì)計(jì)與出納職務(wù)相分離，就是遵循不相容職務(wù)相分離的原則。會(huì)計(jì)管賬，出納管錢(qián)，業(yè)務(wù)方面也要求相互監(jiān)督，即不能讓一個(gè)人負(fù)責(zé)管理一項(xiàng)業(yè)務(wù)。比如：出納開(kāi)現(xiàn)金支票去銀行提取現(xiàn)金這項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果出納一個(gè)人就能完成現(xiàn)金支票的辦理，即出納管理所有的印章（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納等印章），這樣就不能起到對(duì)出納應(yīng)有的監(jiān)督作用。這時(shí)，應(yīng)該將不同的印章交由不同的人管理，可以對(duì)開(kāi)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金這項(xiàng)業(yè)務(wù)起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用，達(dá)到預(yù)防舞弊的目的。當(dāng)然，不相容職務(wù)還包括其他方面。

二、明確分工、責(zé)任、程序

為確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)責(zé)任管理，明確財(cái)務(wù)工作人員的具體分工及責(zé)任，明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)、事項(xiàng)的管理程序、具體的操作程序等，把每個(gè)環(huán)節(jié)都控制好。如對(duì)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的管理，應(yīng)明確以下主要內(nèi)容：什么樣的發(fā)票才算合格，從原始憑證的取得。直到憑證被會(huì)計(jì)人員受理，要經(jīng)過(guò)哪些人員的審核，對(duì)超過(guò)規(guī)定金額的發(fā)票，又該怎樣處理等等。通常來(lái)講，企業(yè)應(yīng)重視這些方面的會(huì)計(jì)控制：貨幣資金的控制、籌資活動(dòng)的控制、投資活動(dòng)的控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)那些容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域加強(qiáng)控制，如投資領(lǐng)域、銷(xiāo)售領(lǐng)域?，F(xiàn)代企業(yè)的銷(xiāo)售方式大多是以延期收、付貨款這樣的方式進(jìn)行的，因?yàn)檫@種銷(xiāo)售方式有利于企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售，同時(shí)也造成企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，影響了賬款的收回及壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，不同的企業(yè)會(huì)有不同的主營(yíng)業(yè)務(wù)，也會(huì)有不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際加強(qiáng)控制，預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠健康、穩(wěn)定地向前發(fā)展。

三、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)主要有三種：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，使會(huì)計(jì)信息使用者范圍擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，同時(shí)也使得審計(jì)工作越來(lái)越重要。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，一方面要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，同時(shí)也要加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的審計(jì)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)可根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，使審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的全過(guò)程中得到有效執(zhí)行，充分發(fā)揮“事前審計(jì)”、“事中審計(jì)”、“事后審計(jì)”的作用。比如對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行事前審計(jì)時(shí)，在投資活動(dòng)開(kāi)展之前，就先開(kāi)始對(duì)投資方案的合理性、風(fēng)險(xiǎn)性等進(jìn)行審計(jì)，確保投資項(xiàng)目的安全實(shí)施。在投資過(guò)程中進(jìn)行“事中審計(jì)”，可以控制投資活動(dòng)的操作風(fēng)險(xiǎn)，在投資活動(dòng)完成后，進(jìn)行“事后審計(jì)”，可以更好地分析、評(píng)價(jià)投資效果。

四、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)重視加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化對(duì)企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越重要，而倫理道德則是企業(yè)文化的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)在構(gòu)建企業(yè)文化的過(guò)程中，可以從倫理道德強(qiáng)調(diào)“善”的理念出發(fā)，規(guī)定企業(yè)共同的價(jià)值觀體系，以道德的力量來(lái)影響企業(yè)的所有成員，形成以倫理道德文化為核心的隱性控制，以此作為企業(yè)內(nèi)部控制的補(bǔ)充，使企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善。同理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也應(yīng)當(dāng)重視以企業(yè)會(huì)計(jì)倫理為核心的文化建設(shè)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者要重視“倫理道德”，構(gòu)建講倫理道德的會(huì)計(jì)文化、企業(yè)文化，并帶頭踐行企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范及倫理道德規(guī)范等。這將有利于整個(gè)企業(yè)的倫理文化的提升及員工思想意識(shí)的統(tǒng)一，有利于增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力、競(jìng)爭(zhēng)力，更好地達(dá)到內(nèi)部控制的效果。同時(shí)，企業(yè)要重視對(duì)人力資源的道德考察，堅(jiān)持“德才兼?zhèn)洹钡倪x人、用人導(dǎo)向，充分發(fā)揮道德在內(nèi)部控制中的作用。對(duì)會(huì)計(jì)人員的選用不僅要注重其能力，還要注重其道德品質(zhì)，確保選用的會(huì)計(jì)人員能符合“提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)的安全、完整”等方面的要求。把好會(huì)計(jì)人員的選用關(guān)，有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更好地得到執(zhí)行，可降低制度的執(zhí)行成本，有利于更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅包括那些看得見(jiàn)的規(guī)章制度，還包括倫理道德在內(nèi)的文化層面。企業(yè)一方面要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度安排和執(zhí)行，通過(guò)不相容職務(wù)相分離、明確分工、責(zé)任、程序，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的審計(jì)監(jiān)督等，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；另一方面還要重視企業(yè)會(huì)計(jì)倫理道德的建設(shè)，重視會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)，把好用人關(guān)。同時(shí)，企業(yè)要重視社會(huì)責(zé)任，“以德經(jīng)商”，加強(qiáng)制度建設(shè)和倫理文化建設(shè)，積極構(gòu)建適合企業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)文化。

作者：朱勇 單位：江西省婺源縣沱川鄉(xiāng)政府