注冊資本制度改革給企業(yè)帶來的稅務風險
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【摘要】2014修訂的《中華人民共和國公司法》以及國務院批準的《注冊資本登記制度改革方案》對公司的設(shè)立、年檢制度做出了重大調(diào)整。然而，新注冊資本登記制度的改變?yōu)闀嬓畔⒃旒僬咛峁┝烁嗫臻g，對稅收征管也造成了一定的影響。本論文以注冊資本登記制度和稅務風險管理的理論為基礎(chǔ)，以我國企業(yè)注冊資本制度歷史沿革及新方案的實施為出發(fā)點，具體研究注冊資本登記制度改革給企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、注銷階段的稅務管理及發(fā)票管理、企業(yè)誠信建設(shè)等方面帶來的風險，并針對這些問題提出了對風險進行積極識別、加強企業(yè)誠信建設(shè)、及其他一系列應對策略的建議。
【關(guān)鍵詞】注冊資本；稅務風險；應對策略
一、我國企業(yè)注冊資本登記制度的發(fā)展概況
1993年《中華人民共和國公司法》的正式實施，標志著我國開啟了公司資本制度構(gòu)建的過程。該法實行了最為嚴格的法定資本制，確立法定最低資本限額制度，確立粗略的公司資本驗資和維護制度。為了適應經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況，應對公司運營中出現(xiàn)的新問題，第九屆全國人大在《公司法》的基礎(chǔ)上做出了一些調(diào)整。2013年的第十二屆全國人大常委會中指出必須將經(jīng)濟發(fā)展的全過程納入到依法治國的軌道上來，全面完善法律法規(guī)，實現(xiàn)經(jīng)濟的平穩(wěn)快速發(fā)展。2014年，《注冊資本登記制度改革方案》由國務院修訂并印發(fā),該方案進行了新改革：實行注冊資本認繳登記制。
二、注冊資本登記制度改革帶來的效應分析
（一）工商登記制度改革便利化
注冊資本最低額登記制度的取消,是當前我國公司法改革當中有意義的一次改革，此次改革讓政府在履行職能和進行監(jiān)管方式創(chuàng)新方面提供了幫助，有利于良好市場環(huán)境的形成。
（二）激發(fā)社會投資活力，寬進嚴管，營造公平競爭環(huán)境
新改革使市場進入門檻大大降低，從而激發(fā)了小微、中小企業(yè)，大批海龜以及大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的活力。而寬進嚴管的政策促進了便捷高效的市場效率的形成。
（三）簡放政權(quán)，著眼培育新興生產(chǎn)力發(fā)展
注冊資本登記制度改革使政權(quán)得到了簡化，不再那么復雜繁瑣，促進了經(jīng)濟市場的公平公正，也為小型、微型企業(yè)以及創(chuàng)新型企業(yè)的產(chǎn)生提供了溫床，這大大符合了市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。
（四）將企業(yè)年檢制度改為企業(yè)年度報告公示制度是企業(yè)監(jiān)管制度的重大創(chuàng)新
改革內(nèi)容中有將企業(yè)一年檢驗一次的制度改為每年進行報告公示的制度，此次改變可以幫助市場登記主體避免因為犯錯誤而導致失敗經(jīng)營的結(jié)果。對于企業(yè)年度報告中涉及隱瞞實情、弄虛作假的,及未按規(guī)定報送公示年度報告的，工商行政管理機關(guān)有權(quán)向有關(guān)部門通報，各有關(guān)部門可以針對這一情況采取相應的懲罰措施，從而才能有效地監(jiān)督企業(yè)誠信經(jīng)營。
（一）稅務登記信息失真嚴重的風險
注冊資本登記制度改革以來，公司設(shè)立條件得到放寬，導致新登記戶數(shù)急劇增長的局面，新增企業(yè)過多過快，則出現(xiàn)不辦理稅務登記，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務不正常，以及零申報、不申報的風險機率會大大增加。因此這將很可能導致稅務登記機關(guān)公布的當期新增登記主體數(shù)量信息失真，這在某些程度上導致稅務登記以及登記信息的不真實情況存在。
（二）企業(yè)虛假注冊資金及虛假出資引發(fā)的風險
虛假注冊資金，既虛假出資，指股東表面上出資而實際未出資，本質(zhì)上是指股東未支付相應價格而取得公司股權(quán)。虛假出資，會使公司實際擁有的可作為運營資本和償債資金的數(shù)額大大低于其登記注冊的資本或陷于虛無，從而使公司成為在事實上沒有權(quán)利能力或責任能力的空殼子公司；企業(yè)或法人擅自抽逃公司的出資金額或者股本的行為，實際上是對其他股東的擅自單方解約，這必會導致公司注冊資本金額的減少，最終公司難逃因困難經(jīng)營而解散的結(jié)局。
（三）企業(yè)資本弱化引發(fā)的稅務風險
為防范稅務風險，企業(yè)會制定一些類似于對某些利息支出不允許稅前扣除等規(guī)定來預防企業(yè)資本的弱化。借鑒國際經(jīng)驗，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。我國當前比例是，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1，在資本弱化制度條件下，企業(yè)可能會為了規(guī)避多交稅選擇用借貸款方式融資而忽略股權(quán)融資方式，這樣企業(yè)會對注冊資本投入的大小缺乏嚴謹?shù)目紤]。但是企業(yè)注冊資本的大小，對關(guān)聯(lián)方債權(quán)融資的規(guī)模有決定性的影響，并且該影響不可小覷。所以在企業(yè)資本弱化制度下，企業(yè)稅務風險上升的幾率大大增加。
四、針對稅務風險的積極識別及應對策略
（一）稅務風險識別
新的注冊資本登記制度將會使企業(yè)的經(jīng)營管理面臨前所未有的挑戰(zhàn)，這要求企業(yè)也要在經(jīng)營中對財稅規(guī)則做出相應的變更，以順應新的法律環(huán)境：(1)根據(jù)企業(yè)實際情況確定資本金數(shù)額。新制度下注冊資本規(guī)模對企業(yè)的融資成本和結(jié)構(gòu)有著一定的影響，企業(yè)要根據(jù)設(shè)立人在經(jīng)濟方面和處理事情方面的能力來確定債務和股本之間合理配置率，而不是注冊資本金越小就對企業(yè)越有好處(2)企業(yè)對稅務管理的敏感度要提高。目前，我國在公司設(shè)立時和公司股權(quán)變更、注銷時進行工商登記和稅務登記的順序則剛好相反，這時工商變更和注銷就要建立在對公司的財務狀況、稅務狀況、所涉及的法律問題透徹把握的基礎(chǔ)上。此次不變革理順了企業(yè)在工商登記等方面的環(huán)節(jié)，使公司事務的處理更加便利化。隨著我國企業(yè)經(jīng)營不斷規(guī)?；?，企業(yè)跨區(qū)域的經(jīng)營現(xiàn)象會更加普遍，企業(yè)之間的股權(quán)與資本交易會更多，在新的注冊資本登記制度下如果工商和稅務的相關(guān)事項處理不當不僅會使企業(yè)的交易事項受阻，還可能會增加稅務成本和交易成本，以及不利于稅務籌劃和控制。所以說這就要求企業(yè)能夠建立適合自身的稅務風險管理制度來化解風險，同時更要做到對稅務風險識別方面有足夠的靈敏度，能夠積極識別稅務風險點。
（二）稅務風險的應對策略
（1）加強企業(yè)及管理者誠信建設(shè)。制定良好的公司管理章程。企業(yè)管理者及其法人要先了解稅務問題，再進行工商變更、注銷等。企業(yè)要積極關(guān)注政策改革的方向，緊跟變革步伐，及時制定正確合理的公司章程，做到事前預防，事后監(jiān)督的機制，相應調(diào)整財務、稅收管理策略，制定長遠的發(fā)展目標，積極應對挑戰(zhàn)。
（三）稅務登記信息與真實情況不相符合問題
稅人在申報稅務登記、稅務變更方面不及時或者不進行注銷登記的，稅務機關(guān)可以責令其限期改正，并可以處2000元以下的罰款；如果情節(jié)嚴重的可以處2000元以上1萬元以下的罰款。納稅人不辦理稅務登記時，稅務機關(guān)可以根據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對其進行責罰，責罰無效的，稅務機關(guān)直接進行提請后，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照就會被工商行政管理機關(guān)吊銷掉。所以納稅人應積極依法規(guī)范的辦理稅務登記，容不得半點差池和馬虎。納稅人對稅務登記內(nèi)容進行改變時，這就需要納稅人自覺自律地在規(guī)定時間內(nèi)完成稅務登記的申報、變更或者注銷。如果不按時辦理則可由稅務機關(guān)對其進行責罰。稅務機關(guān)要監(jiān)督納稅人的申報辦理，并對積極辦理登記事項的納稅人進行表揚和獎勵。
（四）發(fā)票管理問題及企業(yè)清算解決方面問題
有關(guān)發(fā)票管理出現(xiàn)弊端的問題有，納稅人為逃避納稅可能會虛開增值稅專用發(fā)票，而這都是不合法的，是違反國家稅法規(guī)定的。國家有權(quán)依據(jù)稅收征管法及發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定對違法納稅人進行處罰，而且納稅人虛開的增值稅專用發(fā)票金額是不可以作為扣稅憑證抵扣其進項稅額的。這些都需要稅務機關(guān)對納稅人進行正確的教導，積極引導納稅人進行正確納稅，重要的還是納稅人有自覺的理念，依法規(guī)范自己的行為，誠信納稅。企業(yè)在進行清算時，在清算之前應該先告知稅務機關(guān)。在清算期間，企業(yè)應該對流動資產(chǎn)、國定資產(chǎn)、無形資等進行合理的處置，也不能忽略對有關(guān)債權(quán)和債務的處置。企業(yè)只有靠自律、自檢，認真并有責任心的履行自己的責任，才能更好地避免一些不必要的稅務風險。
結(jié)論
要想使改革真正取得成效，政府及相應稅務機關(guān)必須構(gòu)建市場主體信用平臺，加強信用約束機制建設(shè)，注重強化企業(yè)自我管理，確保讓改革措施落地生根。注冊資本登記制度改革影響廣泛，涉及到諸多市場主體，既包含公司運營中的實務問題，也包含法律層面的問題。稅務管理者既要著眼于市場主體的現(xiàn)實需求，也要考慮到完善現(xiàn)有的法律規(guī)范體制，從推動市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的長遠目標出發(fā)，完善企業(yè)注冊資本登記的行政管理體制和法律體制建設(shè)。同時還需要稅務機關(guān)轉(zhuǎn)變政管理念，加強發(fā)票管理，完善稅收制度，加強稅收政策解讀，推進信息共享，加強對企業(yè)的監(jiān)督與引導，政府和企業(yè)共同面對和解決這些風險及問題。
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作者:王凌志 單位:浙江工商大學