淺談營(yíng)改增對(duì)稅務(wù)管理工作的影響

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摘要：2013年8月1日，國(guó)務(wù)院決定力爭(zhēng)在"十二五"期間全面完成"營(yíng)改增"改革，2016年3月5日，國(guó)務(wù)院總理在2016年政府工作報(bào)告中明確，今年將全面實(shí)施營(yíng)改增。高校稅務(wù)是我國(guó)的稅收來(lái)源之一，實(shí)行營(yíng)改增是大勢(shì)所趨。本文論述了"營(yíng)改增"的相關(guān)理論，探析了"營(yíng)改增"政策對(duì)高校稅務(wù)管理的影響并提出對(duì)策。希望能為其他高校的稅務(wù)管理工作提出對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；高校；稅務(wù)管理

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅收體制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；這是中央政府致力于建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，促進(jìn)調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)的重要舉措。高校作為培養(yǎng)高素質(zhì)人才，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的重要陣地，在“營(yíng)改增”背景下，應(yīng)積極學(xué)習(xí)和研讀稅法政策，遵守國(guó)家法律法規(guī)，同時(shí)維護(hù)好學(xué)校合法利益，提高資金使用效益。

1“營(yíng)改增”對(duì)高校稅務(wù)管理的影響

1.1納稅人資格的認(rèn)定

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策頒布實(shí)施之后，高校的特色性質(zhì)使得其在納稅人資格認(rèn)定上需要進(jìn)行詳細(xì)的分析。從高校的性質(zhì)來(lái)看，高校即非經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)，也非國(guó)家事業(yè)單位，并且其有一典型特征，即不以盈利為目的。因此，在對(duì)高校納稅人資格認(rèn)定時(shí)，應(yīng)本著從簡(jiǎn)會(huì)計(jì)核算、減輕稅負(fù)的視角，選擇認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2013年《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》明確了小規(guī)模納稅人的資格認(rèn)證條件，即年累計(jì)應(yīng)稅服務(wù)額超過(guò)500萬(wàn)元且經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人資格。但實(shí)際上，高校作為公益二級(jí)事業(yè)單位，其不以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)模式，使其被認(rèn)定為一般納稅人存在不利影響，加大了高校稅負(fù)，不利于高校發(fā)揮科研活動(dòng)的積極性。

1.2對(duì)稅負(fù)的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”前，高校稅負(fù)主要涉及營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、印花稅等稅種。以橫向科研項(xiàng)目為例，首先簽訂服務(wù)合同應(yīng)繳納印花稅，再根據(jù)技術(shù)服務(wù)合同，按應(yīng)稅技術(shù)服務(wù)收入的5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)。在“營(yíng)改增”后，高?？蒲屑夹g(shù)服務(wù)收入將不再繳納營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)該按照6%或者3%計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅制下體現(xiàn)的是“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅，而增值稅稅制下體現(xiàn)的是“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，改革使得稅收征管服務(wù)更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。

1.3對(duì)發(fā)票管理的影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”后，負(fù)責(zé)稅收征管的機(jī)關(guān)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)改為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以，發(fā)票也較之前有所不同，要從之前的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惏l(fā)票，因此在進(jìn)行管理的時(shí)候也會(huì)相對(duì)更加嚴(yán)謹(jǐn)。因此必須要明確高校的納稅身份，然后結(jié)合實(shí)際情況運(yùn)用相應(yīng)的增值稅發(fā)票，在發(fā)票的運(yùn)用過(guò)程中一定要滿足主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定要求。

1.4會(huì)計(jì)核算的變化

在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，高校稅務(wù)工作在會(huì)計(jì)核算方面也發(fā)生了變化。高校的成本包括分散性以及規(guī)模性成本，其中規(guī)模性成本主要包括水電、薪酬以及建設(shè)等，分散性成本包括為科研以及教學(xué)活動(dòng)而進(jìn)行的采購(gòu)，其采購(gòu)金額和方式分散，因此很難獲取專用發(fā)票，那就無(wú)法實(shí)行抵扣，難以起到降低高校稅負(fù)的效果。而水電費(fèi)在科研以及教學(xué)中也要進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算，這對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求。同時(shí)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅在具體核算方法方面存在很大的差異，營(yíng)業(yè)稅在計(jì)算稅額的時(shí)候，用稅率乘以商品價(jià)格就可以，但是增值稅的計(jì)算則比較麻煩，其需要將增值稅額和商品價(jià)格分開核算。因此，高校稅務(wù)工作人員在計(jì)算稅額的過(guò)程中，一定要做好稅率換算工作，針對(duì)稅額抵扣的具體情況，計(jì)算增值稅額。

2高校應(yīng)對(duì)營(yíng)改增改革的對(duì)策與建議

2.1嚴(yán)格申請(qǐng)納稅人身份

雖然，高校依照國(guó)家有關(guān)部門的要求，對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行了全面的落實(shí)，但高校在現(xiàn)階段中，也面臨著一個(gè)有關(guān)身份認(rèn)證的選擇題。國(guó)家相關(guān)政策中提及到：還未申請(qǐng)納稅人身份的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，只要其年銷售額達(dá)到了五百萬(wàn)，那么就可以向國(guó)家申請(qǐng)“一般納稅人”的身份，而那些沒有經(jīng)常性為社會(huì)提供應(yīng)稅服務(wù)的企事業(yè)單位，則可以申請(qǐng)“小規(guī)模納稅人”的身份。因此，依照高校的服務(wù)性質(zhì)，可將其判定為“納稅人”的范疇，年銷售額也達(dá)不到“一般納稅人”的申請(qǐng)資格，所以這些高校還應(yīng)當(dāng)選擇“小規(guī)模納稅人”的身份。

2.2完善發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票由于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，其往往成為納稅經(jīng)濟(jì)犯罪的高發(fā)領(lǐng)域，因此，對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理相較于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票應(yīng)嚴(yán)格很多。由于高校財(cái)務(wù)人員大多缺乏增值稅專用發(fā)票使用和管理的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新的稅法知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)。對(duì)于增值稅專用發(fā)票管理必須嚴(yán)之又嚴(yán)并實(shí)行專人、專柜管理，防止一些不必要的麻煩。

2.3按要求建立準(zhǔn)確規(guī)范的明細(xì)賬目

“營(yíng)改增”后，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了很大變動(dòng)，高校應(yīng)分別核算不同稅率或征收率的銷售額，建立規(guī)范的明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄各項(xiàng)收入和各類稅金，尤其是增值稅明細(xì)賬。一方面便于全面真實(shí)地反映各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程；另一方面也可避免由于賬務(wù)核算不清造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低高校稅負(fù)

國(guó)家“營(yíng)改增”的相關(guān)政策明確提出：“試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅”，并且國(guó)家相關(guān)政策也明確了高校在此之列。因此，高校一定要充分把握優(yōu)惠制度，利用相關(guān)規(guī)定降低高校稅負(fù)，進(jìn)而為高校的發(fā)展提供支持。

3結(jié)語(yǔ)

隨著“營(yíng)改增”改革工作的全面開，高校面臨著納稅方式的選擇與納稅核算的改變，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作尤其是稅務(wù)管理工作提出了更高的要求。如何降低高校稅負(fù)，做好“營(yíng)改增”工作是當(dāng)前高校面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。我們相信，通過(guò)不斷的理論研究和實(shí)務(wù)探討，吃透國(guó)家、省市有關(guān)“營(yíng)改增”的各項(xiàng)規(guī)定，能切實(shí)降低高校的稅負(fù)，為加快高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展提供全面的稅務(wù)支持。

參考文獻(xiàn)：

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[3]羅偉峰.“營(yíng)改增”對(duì)高校稅務(wù)管理工作的影響分析——以廣東工業(yè)大學(xué)為例[J].會(huì)計(jì)之友，2013（9）.

作者:關(guān)洪振 單位:廣東金融學(xué)院財(cái)務(wù)處